綜合題：華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財務(wù)報表一直由沈陽德欣會計師事務(wù)所審計。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書后，德欣事務(wù)所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。2013年1月5日，審計項目組進駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計工作。現(xiàn)正在整理審計工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況：（1）華山公司自2010年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。2012年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2012年度財務(wù)報表時，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準(zhǔn)，財務(wù)部門尚未將這一變更在財務(wù)報表附注中披露。
（2）2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進行談判。
（3）2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。
（4）華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折舊尚未計提完為由未進行相關(guān)會計處理。
（5）審計工作結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調(diào)查，確定開采石料對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計工作底稿時為止，尚無法預(yù)計罰款的具體金額。
要求：（1）德欣會計師事務(wù)所要求王敏、張華按審計準(zhǔn)則的要求對華山公司實施風(fēng)險評估程序，并基于評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序。請回答：①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實施哪些風(fēng)險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境？②根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯報風(fēng)險的兩個方面。
（2）假設(shè)注冊會計師張華在審計中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實，確實屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？
（3）請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計建議？需要建議華山公司進行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時無須考慮相關(guān)稅費和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對當(dāng)年利潤分配的影響）。
（4）分別單獨考慮情況（2）、（3）、（4）、（5），假定華山公司接受了審計建議（如果有），指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見？
（5）假定華山公司只存在（4）、（5）兩種情況，并拒絕接受事項（4）的調(diào)整建議；同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關(guān)于事項（5）的審計建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財務(wù)報表，請代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計報告。（假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項）審計報告華山股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任……二、注冊會計師的責(zé)任……

綜合題：ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2014年度財務(wù)報表進行審計。甲公司未經(jīng)審計的利潤總額為4300萬元，A注冊會計師作為項目合伙人，確定甲公司2014年度財務(wù)報表層次的重要性水平為540萬元，審計工作于2015年3月6日完成，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報表并于2015年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2014年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為3000萬元。采用直線法計提折舊。2014年計提了1100萬元的折舊額，并將其記入了其他業(yè)務(wù)成本。
（2）甲公司2014年1月獨家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元，經(jīng)A注冊會計師會同其他有關(guān)評估師實地查看、評估，該項目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元，甲公司在2014年度未作相應(yīng)的會計處理。
（3）2014年3月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8%，其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2014年12月31日尚未完工），5000萬元用于補充流動資金，2014年3月1日廠房開始建造，并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對債券發(fā)行作了相應(yīng)的會計處理，但未計提2014年度的債券利息。
（4）甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔(dān)保。2014年10月，C公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2015年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日執(zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對該訴訟案件做相應(yīng)的會計處理。
（5）甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2015年4月收取，甲公司按規(guī)定在2014年12月進行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對2014年相關(guān)會計科目進行調(diào)整。A和B獲知此情況，于當(dāng)日赴甲公司實施了追加審計程序，確認(rèn)了該銷售退回事項，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴(yán)重影響財務(wù)報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。
（6）甲公司2013年度財務(wù)報表由EFG會計師事務(wù)所進行審計，并出具了無保留意見的審計報告，A注冊會計師在審計甲公司2014年度財務(wù)報表的過程中，發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表存在重大錯報，A注冊會計師提請管理層更正對應(yīng)數(shù)據(jù)。
（7）甲公司設(shè)有一家全資子公司乙公司，其財務(wù)信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財務(wù)報表中，并由注冊會計師E和F按照甲公司審計項目組的要求對乙公司財務(wù)信息進行審計。
要求：（1）對于上述事項（1）至（5），應(yīng)向甲公司分別提出何種審計處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議作出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。
（2）綜合考慮上述事項（1）至（5），如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個事項外，其他四個事項均拒絕接受審計處理建議，A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由。
（3）針對第（6）個事項，如果管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)如何處理？如果管理層接受了審計調(diào)整意見，但是存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，且沒有重新出具審計報告，注冊會計師又應(yīng)如何處理？
（4）針對事項（7），請簡要回答，注冊會計師A和B應(yīng)當(dāng)從哪幾方面對負(fù)責(zé)乙公司審計的注冊會計師進行了解？

綜合題：A公司（上市公司）是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50%。ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對A公司2012年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作。相關(guān)資料如下：
資料一：ABC會計師事務(wù)所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)：檢查A公司2012年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。
（2）鮮食粘玉米賬面記錄有1500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務(wù)所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。
（3）對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（4）對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。
（5）對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。
資料二：ABC會計師事務(wù)所計劃于2013年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2012年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導(dǎo)致注冊會計師無法在預(yù)定日期實施。
資料三：2013年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當(dāng)?shù)睾币姀婏L(fēng)大雪，強風(fēng)大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚（占全部塑料保溫大棚的1／5），A公司受損十分重大。在向當(dāng)?shù)卣峤坏氖軗p說明中，稱保溫大棚設(shè)施損失至少4000萬元，葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。
資料四：（1）A公司是黑龍江省規(guī)模最大現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在"十二五"期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當(dāng)?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)?；l(fā)展，按國家有相關(guān)政策并依據(jù)發(fā)展?fàn)顩r等給予一定的資金補貼。
（2）A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2010年、2011年已連續(xù)兩年虧損。
（3）A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，出于負(fù)擔(dān)過重的考慮，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。
（4）A公司如果2012年扭虧為盈、實現(xiàn)預(yù)定的指標(biāo)要求，管理層將享有大額獎金。
要求：（1）根據(jù)資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。
（2）針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風(fēng)險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務(wù)報表層次相關(guān)還是與認(rèn)定層次相關(guān)。如果與認(rèn)定層次相關(guān)，請寫出兩項最相關(guān)的認(rèn)定。
（3）針對資料二中注冊會計師無法在預(yù)定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負(fù)債表日這一情況，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施。
（4）針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務(wù)報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認(rèn)為由于葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)暫時無法確定，且其價值占公司資產(chǎn)30%，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。
（5）假定注冊會計師風(fēng)險評估后認(rèn)為A公司舞弊風(fēng)險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風(fēng)險因素。
（6）針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的總體應(yīng)對措施。