綜合題：華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財務(wù)報表一直由沈陽德欣會計師事務(wù)所審計。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書后，德欣事務(wù)所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔任該項審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。2013年1月5日，審計項目組進駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計工作?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況：（1）華山公司自2010年以來，一直按照應收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準備。2012年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務(wù)部門負責人在編制2012年度財務(wù)報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準，財務(wù)部門尚未將這一變更在財務(wù)報表附注中披露。
（2）2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進行談判。
（3）2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當月15日，經(jīng)批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。
（4）華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折舊尚未計提完為由未進行相關(guān)會計處理。
（5）審計工作結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調(diào)查，確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求：（1）德欣會計師事務(wù)所要求王敏、張華按審計準則的要求對華山公司實施風險評估程序，并基于評估的重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序。請回答：①王敏、張華應當實施哪些風險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境？②根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導致華山公司存在重大錯報風險的兩個方面。
（2）假設(shè)注冊會計師張華在審計中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實，確實屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請指出注冊會計師應當采取哪些措施？
（3）請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應向華山公司提出何種審計建議？需要建議華山公司進行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時無須考慮相關(guān)稅費和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對當年利潤分配的影響）。
（4）分別單獨考慮情況（2）、（3）、（4）、（5），假定華山公司接受了審計建議（如果有），指出王敏、張華分別應發(fā)表何種類型的審計意見？
（5）假定華山公司只存在（4）、（5）兩種情況，并拒絕接受事項（4）的調(diào)整建議；同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關(guān)于事項（5）的審計建議，于當日正式簽發(fā)了財務(wù)報表，請代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計報告。（假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項）審計報告華山股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責任……二、注冊會計師的責任……

綜合題：ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2014年度財務(wù)報表進行審計。甲公司未經(jīng)審計的利潤總額為4300萬元，A注冊會計師作為項目合伙人，確定甲公司2014年度財務(wù)報表層次的重要性水平為540萬元，審計工作于2015年3月6日完成，董事會批準財務(wù)報表并于2015年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2014年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為3000萬元。采用直線法計提折舊。2014年計提了1100萬元的折舊額，并將其記入了其他業(yè)務(wù)成本。
（2）甲公司2014年1月獨家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元，經(jīng)A注冊會計師會同其他有關(guān)評估師實地查看、評估，該項目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元，甲公司在2014年度未作相應的會計處理。
（3）2014年3月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8%，其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2014年12月31日尚未完工），5000萬元用于補充流動資金，2014年3月1日廠房開始建造，并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對債券發(fā)行作了相應的會計處理，但未計提2014年度的債券利息。
（4）甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔保。2014年10月，C公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔連帶責任，支付借款本息共800萬元。2015年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日執(zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對該訴訟案件做相應的會計處理。
（5）甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2015年4月收取，甲公司按規(guī)定在2014年12月進行了相應的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對2014年相關(guān)會計科目進行調(diào)整。A和B獲知此情況，于當日赴甲公司實施了追加審計程序，確認了該銷售退回事項，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴重影響財務(wù)報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。
（6）甲公司2013年度財務(wù)報表由EFG會計師事務(wù)所進行審計，并出具了無保留意見的審計報告，A注冊會計師在審計甲公司2014年度財務(wù)報表的過程中，發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表存在重大錯報，A注冊會計師提請管理層更正對應數(shù)據(jù)。
（7）甲公司設(shè)有一家全資子公司乙公司，其財務(wù)信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財務(wù)報表中，并由注冊會計師E和F按照甲公司審計項目組的要求對乙公司財務(wù)信息進行審計。
要求：（1）對于上述事項（1）至（5），應向甲公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議作出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。
（2）綜合考慮上述事項（1）至（5），如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個事項外，其他四個事項均拒絕接受審計處理建議，A和B應當發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由。
（3）針對第（6）個事項，如果管理層拒絕更正，注冊會計師應如何處理？如果管理層接受了審計調(diào)整意見，但是存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，且沒有重新出具審計報告，注冊會計師又應如何處理？
（4）針對事項（7），請簡要回答，注冊會計師A和B應當從哪幾方面對負責乙公司審計的注冊會計師進行了解？

綜合題：A公司（上市公司）是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50%。ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對A公司2012年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作。相關(guān)資料如下：
資料一：ABC會計師事務(wù)所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：（1）存貨監(jiān)盤目標：檢查A公司2012年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。
（2）鮮食粘玉米賬面記錄有1500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務(wù)所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。
（3）對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（4）對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。
（5）對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。
資料二：ABC會計師事務(wù)所計劃于2013年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2012年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導致注冊會計師無法在預定日期實施。
資料三：2013年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當?shù)睾币姀婏L大雪，強風大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚（占全部塑料保溫大棚的1／5），A公司受損十分重大。在向當?shù)卣峤坏氖軗p說明中，稱保溫大棚設(shè)施損失至少4000萬元，葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。
資料四：（1）A公司是黑龍江省規(guī)模最大現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在"十二五"期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)?；l(fā)展，按國家有相關(guān)政策并依據(jù)發(fā)展狀況等給予一定的資金補貼。
（2）A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2010年、2011年已連續(xù)兩年虧損。
（3）A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，出于負擔過重的考慮，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認為自己沒有得到應有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。
（4）A公司如果2012年扭虧為盈、實現(xiàn)預定的指標要求，管理層將享有大額獎金。
要求：（1）根據(jù)資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。
（2）針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務(wù)報表層次相關(guān)還是與認定層次相關(guān)。如果與認定層次相關(guān)，請寫出兩項最相關(guān)的認定。
（3）針對資料二中注冊會計師無法在預定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負債表日這一情況，指出注冊會計師應當采取的措施。
（4）針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務(wù)報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認為由于葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)暫時無法確定，且其價值占公司資產(chǎn)30%，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。
（5）假定注冊會計師風險評估后認為A公司舞弊風險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風險因素。
（6）針對評估的舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風險，指出注冊會計師應當確定的總體應對措施。

綜合題：甲注冊會計師負責對XYZ公司2012年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：
資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計價采用先進先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a成本為a原材料的2倍；A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化。
資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示：（2）a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。（略）
要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別XYZ公司2012年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。
（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果XYZ公司2012年度財務(wù)報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入下表內(nèi)。
（3）假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計項目合伙人，甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應當考慮哪些因素？
（4）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，甲注冊會計師可以通過哪些方式提高采購與應付賬款領(lǐng)域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A見性？
（5）假定XYZ公司2012年度財務(wù)報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，甲注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對？
（6）假定注冊會計師已經(jīng)正確評估了財務(wù)報表層次的重大錯報風險，在設(shè)計進一步審計程序時，應當考慮哪些因素？

綜合題：從事小型家用電器產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司），日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和人工控制相結(jié)合的方式進行。自動化系統(tǒng)自2011年設(shè)置以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司將產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商，從開業(yè)至今，平均年利潤達到450萬元。ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務(wù)報表，于2012年10月1日進駐XYZ公司進行審計。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2010年5月向境外A國家投資2000萬元建設(shè)生產(chǎn)本公司產(chǎn)品的工廠，投資資金主要來源于在國內(nèi)銀行2010年5月份借入的3年期貸款，工程預計在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月，A國發(fā)生政治暴動，波及全國，投資建設(shè)的工廠被迫停工，截止審計日尚無法預計今后的局勢。
（2）XYZ公司負責存貨會計核算的會計人員李某是公司副董事長的妹妹，由于專業(yè)勝任能力有限，工作時常出現(xiàn)問題，被財務(wù)總監(jiān)多次批評，但由于副董事長的干預，在存貨會計核算崗位上已經(jīng)工作5年，由于不會使用電腦，在公司設(shè)置了自動化控制后，對于該崗位上涉及的電腦化操作往往臨時找其他會計人員幫助。
（3）XYZ公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，XYZ公司于2012年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售價格下調(diào)了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年
資料二：8月推出了C1產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2013年全面擴大產(chǎn)量，并在2013年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，XYZ公司于2013年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到30%。
（4）XYZ公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由XYZ公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2012年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
（5）XYZ公司2012年沒有增加固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊核算辦法一直為平均年限法，也沒有進行變化。

資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在收款交易流程中，客戶以現(xiàn)金結(jié)算的，由財務(wù)部門的甲會計在系統(tǒng)中登錄收款信息并開具收款收據(jù)，由財務(wù)部門的乙出納負責收取款項，并于同日送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財務(wù)部門保險柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行；客戶以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算的，由乙出納負責收取和保管支票，并在同日內(nèi)送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財務(wù)部門保險柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行，同時由甲會計開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息；客戶以銀行轉(zhuǎn)賬方式（電匯、銀行匯票、銀行本票等）結(jié)算的，由乙出納負責收取相關(guān)票據(jù)，辦理銀行結(jié)算手續(xù)，并由甲會計開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息。
（2）每月末，財務(wù)部門負責應收賬款登記的丙會計，根據(jù)系統(tǒng)中生成的收款信息，逐筆核對確認后更新應收賬款賬戶。
資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了財務(wù)部門人員收取款項的過程，并從庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬入手，選取收款記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）B注冊會計師詢問了財務(wù)部門甲會計、乙出納和丙會計，關(guān)于應收賬款賬戶收款信息登記的內(nèi)部控制過程，甲會計和乙出納反映丙會計2012年度并未與兩人核對過收款信息，丙會計說明由于2011年度核對信息中沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，所以在2012年為了提高工作效率，就自己決定不再進行核對信息，在2012年末會核對一次余額。注冊會計師采用抽樣方法進行了測試，在抽取的樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差。
要求：（1）針對資料一結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一（1）～（5）所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種主要認定相關(guān)，將答案直接填入下表。

（2）針對資料三，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)，并將答案直接填入下表。

（3）針對資料三，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議，并將答案直接填入下表。

（4）針對資料四，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并將答案直接填入下表。

綜合題：ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2014年度財務(wù)報表，并委派A和B注冊會計師負責該業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司2013年度財務(wù)報表由EFG會計師事務(wù)所承接并進行審計，E注冊會計師擔任審計項目合伙人。
資料二：B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，抽取了部分記賬憑證進行檢查，檢查結(jié)果如下：
審計說明：（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。
（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，均未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。
（3）選取的記賬憑證中編號為2的記賬憑證反映，甲公司在2013年度銷售并確認收入的一筆交易，于2014年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整2013年度財務(wù)報表，前任注冊會計師于2014年3月對甲公司2013年度財務(wù)報表出具了標準審計報告。
（4）選取的記賬憑證中編號為6的記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。
資料三：因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模赡軐е聦Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。
要求：（1）針對資料一，A和B注冊會計師在接受委托前與EFG會計師事務(wù)所進行溝通，其需要關(guān)注和詢問的事項都包括哪些。
（2）針對資料二中的審計說明第（1）（2）（4）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。
（3）針對資料二中的審計說明第（3）項，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財務(wù)報表出具標準審計報告，按照審計準則的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。
（4）假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、審計意見××會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國××市二○一五年×月×日

綜合題：注冊會計師A和B負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計報告日為2014年3月15日，財務(wù)報表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財務(wù)報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項：（1）2012年11月20日，建設(shè)銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元（其中訴訟費為3萬元），甲公司的會計處理為：借記"營業(yè)外支出22萬元"，貸記"預計負債22萬元"。
（2）2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2013年度財務(wù)報表中確認100萬元預計負債。2014年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會計處理為：借記"營業(yè)外支出100萬元"，貸記"其他應付款100萬元"。
（3）2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財務(wù)報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2012年度財務(wù)報表附注中披露了此訴訟事項。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（4）2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財務(wù)報表附注中披露該訴訟事項。2013年4月甲公司對外發(fā)布了其2012年度的財務(wù)報表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2013年5月的會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（5）2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在2013年度財務(wù)報表中對此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調(diào)整2013年的財務(wù)報表。
要求：（1）針對事項（1）至（5），注冊會計師是否認可甲公司的會計處理？如果不認可，請簡述理由并指出調(diào)整分錄。
（2）針對事項（2），如果注冊會計師于2014年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理？
（3）針對事項（4），如果前任注冊會計師對甲公司2012年財務(wù)報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師A和B在實施適當審計程序后確認2012年財務(wù)報表存在重大錯報，這時，注冊會計師A和B應當如何處理？

綜合題；ABC會計師事務(wù)所接受委托，對M股份有限公司（以下簡稱M公司）2013年度財務(wù)報表實施審計。M公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師甲和乙于2014年1月20日進駐M公司，2月1日完成審計工作，2月5日編制完成了審計報告。
資料一：經(jīng)過注冊會計師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制）：（1）M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產(chǎn)部門和會計部門。
（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準銷售與否。
（3）銷售部門經(jīng)理負責審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的銷售單。（4）貨物保管裝運部門根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單供貨并裝運產(chǎn)品，填寫連續(xù)編號的裝運憑證，裝運憑證一式多聯(lián)。
（5）會計部門的會計人員Y根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單和產(chǎn)品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應收賬款"明細賬。
（6）財務(wù)人員P負責對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價的正確性。
資料二：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）每月末，各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報送下月采購需求表，采購部門根據(jù)各分部上報的采購需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購計劃，采購計劃報經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準。采購部門根據(jù)經(jīng)過批準的采購計劃，安排采購業(yè)務(wù)。
（2）對臨時或突發(fā)采購業(yè)務(wù)，由請購人在系統(tǒng)中添加自動連續(xù)編號的請購申請，如果請購金額為10萬人民幣以下由采購經(jīng)理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購的副總經(jīng)理審批，超過權(quán)限的重大金額需要集體決策，經(jīng)批準的請購單自動生成連續(xù)編號的采購訂單（系統(tǒng)此時顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準的請購單標識未批準。每日，采購部門的采購信息管理員甲隨時處理系統(tǒng)發(fā)來的采購訂單，根據(jù)貨物類別和數(shù)量，確認供應商，并向供應商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時顯示為"已處理"狀態(tài)）。
（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準和未批準分別匯總），財務(wù)部門應付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符，應付賬款記賬員乙即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。
資料三：注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊會計師向分部經(jīng)理詢問采購流程，并與其討論如何確定采購需求表，并形成工作底稿，經(jīng)過溝通，A注冊會計師認為分部經(jīng)理均比較了解采購流程，對于采購需求表的確定也比較合理。同時向采購部門相關(guān)人員進行了詢問，認為采購計劃的確定也較為合理。
（2）注冊會計師對采購系統(tǒng)的流程進行了檢查，請分部經(jīng)理添加了一個金額為10萬元的請購單，并請副總經(jīng)理進入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項請購業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理給予不予批準后，該項請購申請被拒絕的信息及時反饋到分部經(jīng)理處。注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）注冊會計師向甲、乙員工詢問每周進行的采購訂單、請購單核對工作，乙表示每期均按照要求進行核對，但是如果乙由于休假或請假，則會請甲代為核對。應注冊會計師的要求，乙員工生成了一個2013年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
要求：（1）針對資料一中的（2）至（6）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

（2）針對資料二（1）至（3）項，請逐項指出上述控制與何種報表項目的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

（3）針對資料二（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

（4）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司2014年度財務(wù)報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的2014年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率為12%。
（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2014年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新產(chǎn)品，已計劃逐漸淡出市場的C產(chǎn)品于2014年11月停產(chǎn)，2014年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買了最后一批C產(chǎn)品。W公司已經(jīng)收到款項，確認了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了存貨成本。經(jīng)銷商在驗收商品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。
（4）2014年末，有消費者打投訴電話，稱W公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品中含有的甲醛超標，嚴重危害消費者的身心健康。W公司隨即發(fā)表聲明，表示D產(chǎn)品是嚴格按照國家規(guī)定標準進行生產(chǎn)，甲醛在國家現(xiàn)行安全標準范圍內(nèi)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但經(jīng)過調(diào)查顯示，仍有過半數(shù)的消費者對D產(chǎn)品的安全性表示憂慮。
（5）2014年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商基本穩(wěn)定，也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用（假設(shè)不考慮利息收入）。
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司未經(jīng)審計的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與財務(wù)報表何種項目的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。