綜合題：A公司（上市公司）是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50%。ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作。相關(guān)資料如下：
資料一：ABC會計(jì)師事務(wù)所編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃如下：（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)：檢查A公司2012年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。
（2）鮮食粘玉米賬面記錄有1500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計(jì)師事務(wù)所對這部分存貨擬實(shí)施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。
（3）對桶裝葡萄酒實(shí)施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（4）對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。
（5）對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計(jì)師采用親自盤點(diǎn)袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。
資料二：ABC會計(jì)師事務(wù)所計(jì)劃于2013年1月15日實(shí)施存貨監(jiān)盤工作，但2012年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法在預(yù)定日期實(shí)施。
資料三：2013年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當(dāng)?shù)睾币姀?qiáng)風(fēng)大雪，強(qiáng)風(fēng)大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚（占全部塑料保溫大棚的1／5），A公司受損十分重大。在向當(dāng)?shù)卣峤坏氖軗p說明中，稱保溫大棚設(shè)施損失至少4000萬元，葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計(jì)出來。
資料四：（1）A公司是黑龍江省規(guī)模最大現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計(jì)劃在"十二五"期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當(dāng)?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)模化發(fā)展，按國家有相關(guān)政策并依據(jù)發(fā)展?fàn)顩r等給予一定的資金補(bǔ)貼。
（2）A公司受企業(yè)擴(kuò)張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2010年、2011年已連續(xù)兩年虧損。
（3）A公司缺少強(qiáng)制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，出于負(fù)擔(dān)過重的考慮，大部分員工只享受到養(yǎng)老險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)尚未辦理。員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)有的待遇或報(bào)酬，對公司存在敵對情緒。
（4）A公司如果2012年扭虧為盈、實(shí)現(xiàn)預(yù)定的指標(biāo)要求，管理層將享有大額獎金。
要求：（1）根據(jù)資料一中的各事項(xiàng)，分別指出注冊會計(jì)師存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進(jìn)建議。
（2）針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在，請說明原因，并指明是與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)還是與認(rèn)定層次相關(guān)。如果與認(rèn)定層次相關(guān)，請寫出兩項(xiàng)最相關(guān)的認(rèn)定。
（3）針對資料二中注冊會計(jì)師無法在預(yù)定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負(fù)債表日這一情況，指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。
（4）針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了該事項(xiàng)及其潛在的影響，注冊會計(jì)師認(rèn)為由于葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)暫時無法確定，且其價值占公司資產(chǎn)30%，因此出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計(jì)師出具的審計(jì)意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計(jì)意見類型，并說明原因。
（5）假定注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估后認(rèn)為A公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)很大，單獨(dú)針對資料四，指出事項(xiàng)所涉及的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。
（6）針對評估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的總體應(yīng)對措施。

綜合題：甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計(jì)價采用先進(jìn)先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a成本為a原材料的2倍；A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化。
資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示：（2）a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。（略）
要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。
（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入下表內(nèi)。
（3）假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，甲注冊會計(jì)師在擬定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？
（4）針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，甲注冊會計(jì)師可以通過哪些方式提高采購與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序的不可預(yù)見性？
（5）假定XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對？
（6）假定注冊會計(jì)師已經(jīng)正確評估了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？

綜合題：從事小型家用電器產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司），日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和人工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。自動化系統(tǒng)自2011年設(shè)置以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司將產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商，從開業(yè)至今，平均年利潤達(dá)到450萬元。ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2012年10月1日進(jìn)駐XYZ公司進(jìn)行審計(jì)。
資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2010年5月向境外A國家投資2000萬元建設(shè)生產(chǎn)本公司產(chǎn)品的工廠，投資資金主要來源于在國內(nèi)銀行2010年5月份借入的3年期貸款，工程預(yù)計(jì)在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月，A國發(fā)生政治暴動，波及全國，投資建設(shè)的工廠被迫停工，截止審計(jì)日尚無法預(yù)計(jì)今后的局勢。
（2）XYZ公司負(fù)責(zé)存貨會計(jì)核算的會計(jì)人員李某是公司副董事長的妹妹，由于專業(yè)勝任能力有限，工作時常出現(xiàn)問題，被財(cái)務(wù)總監(jiān)多次批評，但由于副董事長的干預(yù)，在存貨會計(jì)核算崗位上已經(jīng)工作5年，由于不會使用電腦，在公司設(shè)置了自動化控制后，對于該崗位上涉及的電腦化操作往往臨時找其他會計(jì)人員幫助。
（3）XYZ公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，XYZ公司于2012年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售價格下調(diào)了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年
資料二：8月推出了C1產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2013年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2013年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，XYZ公司于2013年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到30%。
（4）XYZ公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由XYZ公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2012年的運(yùn)輸單價比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
（5）XYZ公司2012年沒有增加固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊核算辦法一直為平均年限法，也沒有進(jìn)行變化。

資料三：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在收款交易流程中，客戶以現(xiàn)金結(jié)算的，由財(cái)務(wù)部門的甲會計(jì)在系統(tǒng)中登錄收款信息并開具收款收據(jù)，由財(cái)務(wù)部門的乙出納負(fù)責(zé)收取款項(xiàng)，并于同日送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行；客戶以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算的，由乙出納負(fù)責(zé)收取和保管支票，并在同日內(nèi)送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行，同時由甲會計(jì)開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息；客戶以銀行轉(zhuǎn)賬方式（電匯、銀行匯票、銀行本票等）結(jié)算的，由乙出納負(fù)責(zé)收取相關(guān)票據(jù)，辦理銀行結(jié)算手續(xù)，并由甲會計(jì)開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息。
（2）每月末，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款登記的丙會計(jì)，根據(jù)系統(tǒng)中生成的收款信息，逐筆核對確認(rèn)后更新應(yīng)收賬款賬戶。
資料四：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計(jì)師觀察了財(cái)務(wù)部門人員收取款項(xiàng)的過程，并從庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬入手，選取收款記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）B注冊會計(jì)師詢問了財(cái)務(wù)部門甲會計(jì)、乙出納和丙會計(jì)，關(guān)于應(yīng)收賬款賬戶收款信息登記的內(nèi)部控制過程，甲會計(jì)和乙出納反映丙會計(jì)2012年度并未與兩人核對過收款信息，丙會計(jì)說明由于2011年度核對信息中沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，所以在2012年為了提高工作效率，就自己決定不再進(jìn)行核對信息，在2012年末會核對一次余額。注冊會計(jì)師采用抽樣方法進(jìn)行了測試，在抽取的樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差。
要求：（1）針對資料一結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一（1）～（5）所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種主要認(rèn)定相關(guān)，將答案直接填入下表。

（2）針對資料三，請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入下表。

（3）針對資料三，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議，并將答案直接填入下表。

（4）針對資料四，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并將答案直接填入下表。

綜合題：ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會計(jì)師事務(wù)所承接并進(jìn)行審計(jì)，E注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料二：B注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，抽取了部分記賬憑證進(jìn)行檢查，檢查結(jié)果如下：
審計(jì)說明：（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。
（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，均未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。
（3）選取的記賬憑證中編號為2的記賬憑證反映，甲公司在2013年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于2014年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會計(jì)師于2014年3月對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
（4）選取的記賬憑證中編號為6的記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。
資料三：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求：（1）針對資料一，A和B注冊會計(jì)師在接受委托前與EFG會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，其需要關(guān)注和詢問的事項(xiàng)都包括哪些。
（2）針對資料二中的審計(jì)說明第（1）（2）（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
（3）針對資料二中的審計(jì)說明第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
（4）假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）三、審計(jì)意見××會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國××市二○一五年×月×日

綜合題：注冊會計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2014年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤為100萬元。在實(shí)施審計(jì)的過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：（1）2012年11月20日，建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達(dá)成協(xié)議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認(rèn)為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費(fèi)為22萬元（其中訴訟費(fèi)為3萬元），甲公司的會計(jì)處理為：借記"營業(yè)外支出22萬元"，貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債22萬元"。
（2）2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會計(jì)處理為：借記"營業(yè)外支出100萬元"，貸記"其他應(yīng)付款100萬元"。
（3）2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，訴訟正在進(jìn)行，無法估計(jì)最有可能的賠償金額，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了此訴訟事項(xiàng)。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計(jì)處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（4）2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該訴訟事項(xiàng)。2013年4月甲公司對外發(fā)布了其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2013年5月的會計(jì)處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（5）2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計(jì)甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：（1）針對事項(xiàng)（1）至（5），注冊會計(jì)師是否認(rèn)可甲公司的會計(jì)處理？如果不認(rèn)可，請簡述理由并指出調(diào)整分錄。
（2）針對事項(xiàng)（2），如果注冊會計(jì)師于2014年3月18日追加審計(jì)程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕接受注冊會計(jì)師建議，審計(jì)報(bào)告已提交給甲公司董事會，注冊會計(jì)師應(yīng)如何處理？
（3）針對事項(xiàng)（4），如果前任注冊會計(jì)師對甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師A和B在實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序后確認(rèn)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，這時，注冊會計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)如何處理？

綜合題；ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對M股份有限公司（以下簡稱M公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。M公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計(jì)師甲和乙于2014年1月20日進(jìn)駐M公司，2月1日完成審計(jì)工作，2月5日編制完成了審計(jì)報(bào)告。
資料一：經(jīng)過注冊會計(jì)師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制）：（1）M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會計(jì)部門。
（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。
（3）銷售部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的銷售單。（4）貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運(yùn)產(chǎn)品，填寫連續(xù)編號的裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式多聯(lián)。
（5）會計(jì)部門的會計(jì)人員Y根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬。
（6）財(cái)務(wù)人員P負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表相核對，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價的正確性。
資料二：注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）每月末，各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報(bào)送下月采購需求表，采購部門根據(jù)各分部上報(bào)的采購需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購計(jì)劃，采購計(jì)劃報(bào)經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準(zhǔn)。采購部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購計(jì)劃，安排采購業(yè)務(wù)。
（2）對臨時或突發(fā)采購業(yè)務(wù)，由請購人在系統(tǒng)中添加自動連續(xù)編號的請購申請，如果請購金額為10萬人民幣以下由采購經(jīng)理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購的副總經(jīng)理審批，超過權(quán)限的重大金額需要集體決策，經(jīng)批準(zhǔn)的請購單自動生成連續(xù)編號的采購訂單（系統(tǒng)此時顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準(zhǔn)的請購單標(biāo)識未批準(zhǔn)。每日，采購部門的采購信息管理員甲隨時處理系統(tǒng)發(fā)來的采購訂單，根據(jù)貨物類別和數(shù)量，確認(rèn)供應(yīng)商，并向供應(yīng)商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時顯示為"已處理"狀態(tài)）。
（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報(bào)告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員乙即在采購信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購信息報(bào)告中注明。
資料三：注冊會計(jì)師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊會計(jì)師向分部經(jīng)理詢問采購流程，并與其討論如何確定采購需求表，并形成工作底稿，經(jīng)過溝通，A注冊會計(jì)師認(rèn)為分部經(jīng)理均比較了解采購流程，對于采購需求表的確定也比較合理。同時向采購部門相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，認(rèn)為采購計(jì)劃的確定也較為合理。
（2）注冊會計(jì)師對采購系統(tǒng)的流程進(jìn)行了檢查，請分部經(jīng)理添加了一個金額為10萬元的請購單，并請副總經(jīng)理進(jìn)入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項(xiàng)請購業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理給予不予批準(zhǔn)后，該項(xiàng)請購申請被拒絕的信息及時反饋到分部經(jīng)理處。注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）注冊會計(jì)師向甲、乙員工詢問每周進(jìn)行的采購訂單、請購單核對工作，乙表示每期均按照要求進(jìn)行核對，但是如果乙由于休假或請假，則會請甲代為核對。應(yīng)注冊會計(jì)師的要求，乙員工生成了一個2013年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
要求：（1）針對資料一中的（2）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料二（1）至（3）項(xiàng)，請逐項(xiàng)指出上述控制與何種報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對資料二（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（4）針對資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的2014年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率為12%。
（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2014年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新產(chǎn)品，已計(jì)劃逐漸淡出市場的C產(chǎn)品于2014年11月停產(chǎn)，2014年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買了最后一批C產(chǎn)品。W公司已經(jīng)收到款項(xiàng)，確認(rèn)了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了存貨成本。經(jīng)銷商在驗(yàn)收商品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。
（4）2014年末，有消費(fèi)者打投訴電話，稱W公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品中含有的甲醛超標(biāo)，嚴(yán)重危害消費(fèi)者的身心健康。W公司隨即發(fā)表聲明，表示D產(chǎn)品是嚴(yán)格按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)，甲醛在國家現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但經(jīng)過調(diào)查顯示，仍有過半數(shù)的消費(fèi)者對D產(chǎn)品的安全性表示憂慮。
（5）2014年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商基本穩(wěn)定，也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用（假設(shè)不考慮利息收入）。
資料二：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表何種項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，適用的增值稅稅率為17%。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：審計(jì)前甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：在對甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計(jì)提。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為5000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額100萬元（均為應(yīng)收賬款計(jì)提）。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費(fèi)用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費(fèi)用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)2萬元，律師費(fèi)4萬元，該專利權(quán)于2013年I2月25日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出一費(fèi)用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34"；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費(fèi)用化支出時，借記"管理費(fèi)用120"，貸記"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120"；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記"無形資產(chǎn)594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產(chǎn)6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產(chǎn)時，借記"管理費(fèi)用5"，貸記"累計(jì)攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項(xiàng)機(jī)器安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)100萬元，實(shí)際發(fā)生成本56萬元，估計(jì)還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將200萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為1050萬元；購入當(dāng)時預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預(yù)計(jì)自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價格為每件25.5萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司對該配件計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備550萬元。
（7）因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出充分披露。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?br /> （8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2013年做了如下會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)-成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：管理費(fèi)用31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會提議的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失150萬元。甲公司對2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失120萬元"，貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120萬元"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)（1）至（10），分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（10）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計(jì)師針對該10個獨(dú)立存在的事項(xiàng)應(yīng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。請?zhí)畋?：
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（4），并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

上市公司甲股份有限公司（簡稱"甲公司"）主要是從事各種型號鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需要的主要原材料均在國內(nèi)采購，各種型號鋼材產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)。ABC會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)繼續(xù)由A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：（1）對于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言，全國2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%，由于該比例是基于2012年較高基數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算得出的，實(shí)際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國家宏觀調(diào)控影響，投資格局發(fā)生重大變化，鋼材投資重點(diǎn)區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長期以來的高速增長，2013年的增長比例在10%以下，其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負(fù)增長。雖然國家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地產(chǎn)行業(yè)長期低迷的影響，2013年鋼材產(chǎn)量增長有所放緩，截至2013年8月，全國累計(jì)鋼材產(chǎn)量11.78億噸，較2012年同期下降了6.49%。另外受到國家節(jié)能減排以及限電政策的影響，鋼材產(chǎn)品的產(chǎn)銷量在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長。2013年全國鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計(jì)項(xiàng)目組了解到，甲公司某特種鋼材生產(chǎn)線在2013年6月試運(yùn)行成功投產(chǎn)，9月停止資本化，并轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)科目。特種鋼材產(chǎn)品銷售價格自2013年7月一直處于增長的態(tài)勢。2013年10月起，由于本年的行業(yè)狀況比較好，甲公司的銷售訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長，2013年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價格上升了約200%，使得甲公司2013年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。隨著鋼材產(chǎn)品價格的不斷上漲，甲公司所在行業(yè)上游產(chǎn)品（甲公司生產(chǎn)鋼材需要的主要原材料）采購價格也一直在上升。2013年10月，主要原材料價格平均上升了約50%。
（2）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進(jìn)行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求和市場預(yù)測銷售量的需求。但2014年1月15日獲知，相關(guān)原材料市場價格在2014年1月1日開始一路下跌。
（3）2013年12月，由于鋼材生產(chǎn)帶來的污染，給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，附近居民對此一直抗議，甚至在當(dāng)?shù)卣T前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟要求甲公司進(jìn)行巨額賠償，甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬元。甲公司董事會決議更新一批即將到期的舊設(shè)備，從德國進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來應(yīng)對鋼材生產(chǎn)帶來的環(huán)境污染問題，同時未對居民的投訴進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（4）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營活動的需要，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入8000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。但是，甲公司在2013年以該借款用來償還工程款和設(shè)備款。
資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下。（假設(shè)甲公司固定資產(chǎn)殘值率為5%）

資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數(shù)量等是否一致。
（3）獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司存貨賬面價值進(jìn)行比較，分析差異原因。
（4）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。
（5）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求：（1）針對資料一第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)，并填列下表。

（2）針對資料三第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，簡要說明理由，并填列下表。

ABC會計(jì)師事務(wù)所首次承接審計(jì)上市公司甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，XYZ會計(jì)師事務(wù)所是連續(xù)多年審計(jì)甲公司的前任會計(jì)師事務(wù)所。甲公司主要從事煤炭的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后，按照2013年度甲公司稅前會計(jì)利潤的5%確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性500萬元。
資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司所在的煤炭行業(yè)受國家限電政策的影響，煤炭產(chǎn)量增長在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長，甲公司2013年第四季度與前3個季度相比，保持了繼續(xù)增長，2013年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。2013年全國煤炭行業(yè)平均毛利率為5.7%。
（2）甲公司某生產(chǎn)線在2013年6月試運(yùn)行投產(chǎn)，9月停止資本化。
（3）隨著煤炭價格的不斷上漲，甲公司主要原材料采購價格也一直在上升。甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進(jìn)行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求。但2014年開始，相關(guān)原材料市場價格實(shí)際上開始下跌。
（4）2013年12月，由于煤炭生產(chǎn)帶來的污染，給附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，周邊居民對此一直在政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟，要求甲公司進(jìn)行巨額賠償。甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法規(guī)，甲公司很可能賠償?shù)慕痤~是150萬元，甲公司董事會決議淘汰一批舊設(shè)備，從德國進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來解決污染問題。
資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。
（3）抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同是否與存貨出庫日期、品名、數(shù)量等一致。
（4）獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
（5）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
資料四：（1）甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2013年3月31日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬元。管理層對這些交易性金融資產(chǎn)是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)量。2013年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1300萬元，注冊會計(jì)師提出了調(diào)整建議，甲公司管理層未接受。
要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、營業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對資料三第（1）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。

（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫"不適用"。（甲公司適用的所得稅稅率為25%）