綜合題：ABC會計師事務所首次接受委托對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2014年度財務報表進行審計。甲公司未經審計的利潤總額為4300萬元，A注冊會計師作為項目合伙人，確定甲公司2014年度財務報表層次的重要性水平為540萬元，審計工作于2015年3月6日完成，董事會批準財務報表并于2015年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。2014年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為3000萬元。采用直線法計提折舊。2014年計提了1100萬元的折舊額，并將其記入了其他業(yè)務成本。
（2）甲公司2014年1月獨家開發(fā)的甲房地產項目，由于所處地域房地產市場前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元，經A注冊會計師會同其他有關評估師實地查看、評估，該項目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元，甲公司在2014年度未作相應的會計處理。
（3）2014年3月1日，甲公司經批準按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8%，其中的10000萬元用于建造生產廠房（2014年12月31日尚未完工），5000萬元用于補充流動資金，2014年3月1日廠房開始建造，并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對債券發(fā)行作了相應的會計處理，但未計提2014年度的債券利息。
（4）甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔保。2014年10月，C公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔連帶責任，支付借款本息共800萬元。2015年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日執(zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對該訴訟案件做相應的會計處理。
（5）甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產品（增值稅稅率為17%），該批產品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2015年4月收取，甲公司按規(guī)定在2014年12月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2015年3月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對2014年相關會計科目進行調整。A和B獲知此情況，于當日赴甲公司實施了追加審計程序，確認了該銷售退回事項，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴重影響財務報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。
（6）甲公司2013年度財務報表由EFG會計師事務所進行審計，并出具了無保留意見的審計報告，A注冊會計師在審計甲公司2014年度財務報表的過程中，發(fā)現(xiàn)上期財務報表存在重大錯報，A注冊會計師提請管理層更正對應數據。
（7）甲公司設有一家全資子公司乙公司，其財務信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財務報表中，并由注冊會計師E和F按照甲公司審計項目組的要求對乙公司財務信息進行審計。
要求：（1）對于上述事項（1）至（5），應向甲公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議作出審計調整的，請列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。
（2）綜合考慮上述事項（1）至（5），如果甲公司除了同意調整和披露第一個事項外，其他四個事項均拒絕接受審計處理建議，A和B應當發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由。
（3）針對第（6）個事項，如果管理層拒絕更正，注冊會計師應如何處理？如果管理層接受了審計調整意見，但是存在錯報的上期財務報表尚未更正，且沒有重新出具審計報告，注冊會計師又應如何處理？
（4）針對事項（7），請簡要回答，注冊會計師A和B應當從哪幾方面對負責乙公司審計的注冊會計師進行了解？

綜合題：A公司（上市公司）是坐落于黑龍江省的國內大型現(xiàn)代化農業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農業(yè)生產方式，從事特色農產品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產總額的50%。ABC會計師事務所首次接受委托，對A公司2012年度財務報表執(zhí)行審計工作。相關資料如下：
資料一：ABC會計師事務所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：（1）存貨監(jiān)盤目標：檢查A公司2012年12月31日存貨數量是否真實完整。
（2）鮮食粘玉米賬面記錄有1500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結存及委托代管記錄。
（3）對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。
（4）對于存放在收割后農田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數量多，分散在幾塊大面積的農田中。
（5）對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數。
資料二：ABC會計師事務所計劃于2013年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2012年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導致注冊會計師無法在預定日期實施。
資料三：2013年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當地罕見強風大雪，強風大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚（占全部塑料保溫大棚的1／5），A公司受損十分重大。在向當地政府提交的受損說明中，稱保溫大棚設施損失至少4000萬元，葡萄苗（或葡萄樹）受損數據需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。
資料四：（1）A公司是黑龍江省規(guī)模最大現(xiàn)代化農業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在"十二五"期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農業(yè)企業(yè)。當地政府為了扶持A公司規(guī)?；l(fā)展，按國家有相關政策并依據發(fā)展狀況等給予一定的資金補貼。
（2）A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經營業(yè)績不穩(wěn)定，2010年、2011年已連續(xù)兩年虧損。
（3）A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產管理或控制崗位的員工在近三年內未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，出于負擔過重的考慮，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認為自己沒有得到應有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。
（4）A公司如果2012年扭虧為盈、實現(xiàn)預定的指標要求，管理層將享有大額獎金。
要求：（1）根據資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。
（2）針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務報表層次相關還是與認定層次相關。如果與認定層次相關，請寫出兩項最相關的認定。
（3）針對資料二中注冊會計師無法在預定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產負債表日這一情況，指出注冊會計師應當采取的措施。
（4）針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認為由于葡萄苗（或葡萄樹）受損數據暫時無法確定，且其價值占公司資產30%，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。
（5）假定注冊會計師風險評估后認為A公司舞弊風險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風險因素。
（6）針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，指出注冊會計師應當確定的總體應對措施。

綜合題：甲注冊會計師負責對XYZ公司2012年度財務報表進行審計。相關資料如下：
資料一：XYZ公司主要從事A產品的生產和銷售。在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計價采用先進先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產A產品所需a原材料的生產由于涉及污染水源，被政府下令停止生產，替代原材料a成本為a原材料的2倍；A產品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化。
資料二：XYZ公司2012年度未經審計財務報表及相關賬戶記錄反映：（1）A產品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示：（2）a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。（略）
要求：（1）根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別XYZ公司2012年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。
（2）在要求（1）的基礎上，如果XYZ公司2012年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入下表內。
（3）假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計項目合伙人，甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮哪些因素？
（4）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，甲注冊會計師可以通過哪些方式提高采購與應付賬款領域審計程序的不可預見性？
（5）假定XYZ公司2012年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，甲注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對？
（6）假定注冊會計師已經正確評估了財務報表層次的重大錯報風險，在設計進一步審計程序時，應當考慮哪些因素？

綜合題：從事小型家用電器產品生產和銷售的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司），日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和人工控制相結合的方式進行。自動化系統(tǒng)自2011年設置以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司將產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商，從開業(yè)至今，平均年利潤達到450萬元。ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務報表，于2012年10月1日進駐XYZ公司進行審計。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：（1）2010年5月向境外A國家投資2000萬元建設生產本公司產品的工廠，投資資金主要來源于在國內銀行2010年5月份借入的3年期貸款，工程預計在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月，A國發(fā)生政治暴動，波及全國，投資建設的工廠被迫停工，截止審計日尚無法預計今后的局勢。
（2）XYZ公司負責存貨會計核算的會計人員李某是公司副董事長的妹妹，由于專業(yè)勝任能力有限，工作時常出現(xiàn)問題，被財務總監(jiān)多次批評，但由于副董事長的干預，在存貨會計核算崗位上已經工作5年，由于不會使用電腦，在公司設置了自動化控制后，對于該崗位上涉及的電腦化操作往往臨時找其他會計人員幫助。
（3）XYZ公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，XYZ公司于2012年4月將主要產品（C產品）的銷售價格下調了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年
資料二：8月推出了C1產品（C產品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2013年全面擴大產量，并在2013年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，XYZ公司于2013年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到30%。
（4）XYZ公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由XYZ公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2012年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。
（5）XYZ公司2012年沒有增加固定資產，固定資產折舊核算辦法一直為平均年限法，也沒有進行變化。

資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）在收款交易流程中，客戶以現(xiàn)金結算的，由財務部門的甲會計在系統(tǒng)中登錄收款信息并開具收款收據，由財務部門的乙出納負責收取款項，并于同日送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財務部門保險柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行；客戶以轉賬支票結算的，由乙出納負責收取和保管支票，并在同日內送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財務部門保險柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行，同時由甲會計開具收款收據并在系統(tǒng)中登記收款信息；客戶以銀行轉賬方式（電匯、銀行匯票、銀行本票等）結算的，由乙出納負責收取相關票據，辦理銀行結算手續(xù)，并由甲會計開具收款收據并在系統(tǒng)中登記收款信息。
（2）每月末，財務部門負責應收賬款登記的丙會計，根據系統(tǒng)中生成的收款信息，逐筆核對確認后更新應收賬款賬戶。
資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了財務部門人員收取款項的過程，并從庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬入手，選取收款記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）B注冊會計師詢問了財務部門甲會計、乙出納和丙會計，關于應收賬款賬戶收款信息登記的內部控制過程，甲會計和乙出納反映丙會計2012年度并未與兩人核對過收款信息，丙會計說明由于2011年度核對信息中沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，所以在2012年為了提高工作效率，就自己決定不再進行核對信息，在2012年末會核對一次余額。注冊會計師采用抽樣方法進行了測試，在抽取的樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差。
要求：（1）針對資料一結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一（1）～（5）所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種主要認定相關，將答案直接填入下表。

（2）針對資料三，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關，并將答案直接填入下表。

（3）針對資料三，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議，并將答案直接填入下表。

（4）針對資料四，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并將答案直接填入下表。

綜合題：ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2014年度財務報表，并委派A和B注冊會計師負責該業(yè)務。相關資料如下：
資料一：甲公司2013年度財務報表由EFG會計師事務所承接并進行審計，E注冊會計師擔任審計項目合伙人。
資料二：B注冊會計師對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行審計，抽取了部分記賬憑證進行檢查，檢查結果如下：
審計說明：（1）根據銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權利。審計中已檢查銷售合同。
（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，均未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。
（3）選取的記賬憑證中編號為2的記賬憑證反映，甲公司在2013年度銷售并確認收入的一筆交易，于2014年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調整2013年度財務報表，前任注冊會計師于2014年3月對甲公司2013年度財務報表出具了標準審計報告。
（4）選取的記賬憑證中編號為6的記賬憑證反映的銷售額較高，財務經理解釋系調整售價所致。
資料三：因主導產品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產和銷售該類產品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續(xù)經營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當的，但可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。
要求：（1）針對資料一，A和B注冊會計師在接受委托前與EFG會計師事務所進行溝通，其需要關注和詢問的事項都包括哪些。
（2）針對資料二中的審計說明第（1）（2）（4）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。
（3）針對資料二中的審計說明第（3）項，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財務報表出具標準審計報告，按照審計準則的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。
（4）假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、審計意見××會計師事務所中國注冊會計師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國××市二○一五年×月×日

綜合題：注冊會計師A和B負責審計甲公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發(fā)現(xiàn)了以下事項：（1）2012年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元（其中訴訟費為3萬元），甲公司的會計處理為：借記"營業(yè)外支出22萬元"，貸記"預計負債22萬元"。
（2）2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2013年度財務報表中確認100萬元預計負債。2014年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會計處理為：借記"營業(yè)外支出100萬元"，貸記"其他應付款100萬元"。
（3）2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2012年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（4）2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2013年4月甲公司對外發(fā)布了其2012年度的財務報表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2013年5月的會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（5）2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償的可能性僅為40%，因此，甲公司僅在2013年度財務報表中對此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調整2013年的財務報表。
要求：（1）針對事項（1）至（5），注冊會計師是否認可甲公司的會計處理？如果不認可，請簡述理由并指出調整分錄。
（2）針對事項（2），如果注冊會計師于2014年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理？
（3）針對事項（4），如果前任注冊會計師對甲公司2012年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師A和B在實施適當審計程序后確認2012年財務報表存在重大錯報，這時，注冊會計師A和B應當如何處理？

綜合題；ABC會計師事務所接受委托，對M股份有限公司（以下簡稱M公司）2013年度財務報表實施審計。M公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師甲和乙于2014年1月20日進駐M公司，2月1日完成審計工作，2月5日編制完成了審計報告。
資料一：經過注冊會計師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關業(yè)務流程與內部控制如下（假設不考慮其他內部控制）：（1）M公司設有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產部門和會計部門。
（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經批準銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經理來決定批準銷售與否。
（3）銷售部門經理負責審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的銷售單。（4）貨物保管裝運部門根據經過批準的銷售單供貨并裝運產品，填寫連續(xù)編號的裝運憑證，裝運憑證一式多聯(lián)。
（5）會計部門的會計人員Y根據經過批準的銷售單和產品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記"主營業(yè)務收入"和"應收賬款"明細賬。
（6）財務人員P負責對銷售發(fā)票的編制作內部審查，將銷售發(fā)票的商品總數與裝運憑證的商品總數相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經過批準的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價的正確性。
資料二：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關采購與付款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）每月末，各分部經理根據歷史數據和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報送下月采購需求表，采購部門根據各分部上報的采購需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購計劃，采購計劃報經總經理或其授權人員批準。采購部門根據經過批準的采購計劃，安排采購業(yè)務。
（2）對臨時或突發(fā)采購業(yè)務，由請購人在系統(tǒng)中添加自動連續(xù)編號的請購申請，如果請購金額為10萬人民幣以下由采購經理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購的副總經理審批，超過權限的重大金額需要集體決策，經批準的請購單自動生成連續(xù)編號的采購訂單（系統(tǒng)此時顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準的請購單標識未批準。每日，采購部門的采購信息管理員甲隨時處理系統(tǒng)發(fā)來的采購訂單，根據貨物類別和數量，確認供應商，并向供應商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時顯示為"已處理"狀態(tài)）。
（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準和未批準分別匯總），財務部門應付賬款記賬員乙根據系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符，應付賬款記賬員乙即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲，共同調查該事項。只要經過調查，最終結果不存在差異的，不用登記調查結果，如果無法查清楚原因的，應付賬款記賬員乙需要將調查結果和不符事項在采購信息報告中注明。
資料三：注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）注冊會計師向分部經理詢問采購流程，并與其討論如何確定采購需求表，并形成工作底稿，經過溝通，A注冊會計師認為分部經理均比較了解采購流程，對于采購需求表的確定也比較合理。同時向采購部門相關人員進行了詢問，認為采購計劃的確定也較為合理。
（2）注冊會計師對采購系統(tǒng)的流程進行了檢查，請分部經理添加了一個金額為10萬元的請購單，并請副總經理進入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項請購業(yè)務，副總經理給予不予批準后，該項請購申請被拒絕的信息及時反饋到分部經理處。注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）注冊會計師向甲、乙員工詢問每周進行的采購訂單、請購單核對工作，乙表示每期均按照要求進行核對，但是如果乙由于休假或請假，則會請甲代為核對。應注冊會計師的要求，乙員工生成了一個2013年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
要求：（1）針對資料一中的（2）至（6）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述內部控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內。

（2）針對資料二（1）至（3）項，請逐項指出上述控制與何種報表項目的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內。

（3）針對資料二（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內。

（4）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應表格內。

W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司2014年度財務報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：（1）在2013年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的2014年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率為12%。
（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2014年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。
（3）W公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新產品，已計劃逐漸淡出市場的C產品于2014年11月停產，2014年末，某經銷商采用交款提貨方式購買了最后一批C產品。W公司已經收到款項，確認了銷售收入并結轉了存貨成本。經銷商在驗收商品時發(fā)現(xiàn)產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。
（4）2014年末，有消費者打投訴電話，稱W公司生產的D產品中含有的甲醛超標，嚴重危害消費者的身心健康。W公司隨即發(fā)表聲明，表示D產品是嚴格按照國家規(guī)定標準進行生產，甲醛在國家現(xiàn)行安全標準范圍內，并公布了國家有關部門的檢測報告。但經過調查顯示，仍有過半數的消費者對D產品的安全性表示憂慮。
（5）2014年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商基本穩(wěn)定，也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用（假設不考慮利息收入）。
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司未經審計的財務數據，部分內容摘錄如下：

要求：針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與財務報表何種項目的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內。

上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是ABC會計師事務所的常年審計客戶，適用的增值稅稅率為17%。A和B注冊會計師負責對甲公司2013年度財務報表進行審計，確定財務報表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財務報告于2014年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：
資料一：審計前甲公司2013年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款及其他應收款余額的5%計提。2013年12月31日未經審計的資產負債表中反映的應收賬款項目為5000萬元，其他應收款項目為1000萬元，壞賬準備項目為貸方余額100萬元（均為應收賬款計提）。應收賬款項目的明細組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利權，研究階段發(fā)生人員工資費用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專利權，在申請過程中發(fā)生的專利登記費2萬元，律師費4萬元，該專利權于2013年I2月25日達到預定用途，該無形資產的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產的會計分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出一費用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應付職工薪酬480"、"原材料200"、"應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34"；在結轉研發(fā)支出一費用化支出時，借記"管理費用120"，貸記"研發(fā)支出-費用化支出120"；在確認無形資產時，借記"無形資產594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產時，借記"管理費用5"，貸記"累計攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項機器安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經預收款項100萬元，實際發(fā)生成本56萬元，估計還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財務報表中將200萬元全部確認為勞務收入，并結轉56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將甲設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設備系2011年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為1050萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。該公司本年度未對該設備進行賬務處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預計自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1萬元，A產品2013年12月31日的市場價格為每件25.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.5萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司對該配件計提了存貨跌價準備550萬元。
（7）因主導產品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產和銷售該類產品。甲公司已在財務報表附注中做出充分披露。A和B注冊會計師復核了管理層對持續(xù)經營能力做出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當的。
（8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產交易市場，資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。甲公司2013年做了如下會計處理：借：固定資產清理4000累計折舊1000貸：固定資產5000借：投資性房地產-成本6300貸：固定資產清理6000應交稅費-應交營業(yè)稅300借：固定資產清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：管理費用31.5貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據股東大會提議的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整了2013年12月31日資產負債表相關項目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失150萬元。甲公司對2013年度財務報表做如下調整：借記"資產減值損失120萬元"，貸記"固定資產-固定資產減值準備120萬元"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項（1）至（10），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（10）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師針對該10個獨立存在的事項應分別出具何種意見類型的審計報告。請?zhí)畋?：
（3）在資料一的基礎上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。

上市公司甲股份有限公司（簡稱"甲公司"）主要是從事各種型號鋼材的研發(fā)、生產和銷售，鋼材生產所需要的主要原材料均在國內采購，各種型號鋼材產品主要銷往國內。ABC會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表，2013年度甲公司財務報表審計繼續(xù)由A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：
資料一：（1）對于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言，全國2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%，由于該比例是基于2012年較高基數為基礎計算得出的，實際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國家宏觀調控影響，投資格局發(fā)生重大變化，鋼材投資重點區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長期以來的高速增長，2013年的增長比例在10%以下，其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負增長。雖然國家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地產行業(yè)長期低迷的影響，2013年鋼材產量增長有所放緩，截至2013年8月，全國累計鋼材產量11.78億噸，較2012年同期下降了6.49%。另外受到國家節(jié)能減排以及限電政策的影響，鋼材產品的產銷量在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長。2013年全國鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計項目組了解到，甲公司某特種鋼材生產線在2013年6月試運行成功投產，9月停止資本化，并轉入了固定資產科目。特種鋼材產品銷售價格自2013年7月一直處于增長的態(tài)勢。2013年10月起，由于本年的行業(yè)狀況比較好，甲公司的銷售訂單數量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長，2013年第4季度與前3個季度相比，主要產品平均銷售價格上升了約200%，使得甲公司2013年審計前財務報表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經營目標。隨著鋼材產品價格的不斷上漲，甲公司所在行業(yè)上游產品（甲公司生產鋼材需要的主要原材料）采購價格也一直在上升。2013年10月，主要原材料價格平均上升了約50%。
（2）甲公司預計主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產需求和市場預測銷售量的需求。但2014年1月15日獲知，相關原材料市場價格在2014年1月1日開始一路下跌。
（3）2013年12月，由于鋼材生產帶來的污染，給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴重，附近居民對此一直抗議，甚至在當地政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經對甲公司提起訴訟要求甲公司進行巨額賠償，甲公司律師認為根據相關法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬元。甲公司董事會決議更新一批即將到期的舊設備，從德國進口一批低污染排放的生產設備來應對鋼材生產帶來的環(huán)境污染問題，同時未對居民的投訴進行相應的賬務處理。
（4）甲公司在2013年6月份為了日常經營活動的需要，以其母公司擔保的形式從銀行借入8000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。但是，甲公司在2013年以該借款用來償還工程款和設備款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下。（假設甲公司固定資產殘值率為5%）

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）計算本年重要產品的毛利率，與同行業(yè)進行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）抽取本年營業(yè)收入一定數量的記賬憑證，檢查相應的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數量等是否一致。
（3）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結果與甲公司存貨賬面價值進行比較，分析差異原因。
（4）依據借款和工程建設情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較。
（5）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求：（1）針對資料一第（1）項至第（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并指出相關事項主要與哪些財務報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、存貨、在建工程、固定資產、財務費用、營業(yè)外支出）的哪些認定相關，并填列下表。

（2）針對資料三第（1）項至第（5）項，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，簡要說明理由，并填列下表。