問答題案例華為汽車股份有限公司審計業(yè)務(wù)對職業(yè)道德的影響及會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制【案例背景】華為汽車股份有限公司（以下簡稱華為汽車）于1999年由華康集團(tuán)有限公司（以下簡稱華康集團(tuán)）獨家發(fā)起設(shè)立，并于2005年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。華為汽車主要從事汽車的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。華為汽車是哲誠會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2014年5月10日，哲誠會計師事務(wù)所與華為汽車?yán)m(xù)簽了2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。哲信會計師事務(wù)所和哲誠會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。哲誠會計師事務(wù)所發(fā)生以下事項：（1）注冊會計師姜鵬系哲誠會計師事務(wù)所的合伙人，與注冊會計師張紅同處一個業(yè)務(wù)部門，注冊會計師張紅擔(dān)任華為汽車2014年審計項目合伙人。2014年4月5日，姜鵬購買了華為汽車股票5000股，每股12元，由于尚未出售該股票，哲誠會計師事務(wù)所未委派姜鵬擔(dān)任華為汽車審計項目組成員。（2）審計項目組的前任審計項目合伙人林靜于1年前離開哲誠會計師事務(wù)所，應(yīng)聘到啟航公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。2014年4月華為汽車通過吸收合并并購了啟航公司，林靜成為華為汽車子公司（啟航公司）的高級管理人員。林靜在1年前加入啟航公司前并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并，也未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動，且在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付。審計項目組已就林靜在啟航公司的職位與治理層進(jìn)行討論。（3）哲誠會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)華為汽車與本事務(wù)所2014年3月接受委托的審計客戶佳木汽車公司存在直接競爭關(guān)系。哲誠會計師事務(wù)所未將這一情況告知華為汽車和佳木汽車公司，繼續(xù)與華為汽車?yán)m(xù)簽了業(yè)務(wù)約定書。（4）華鑫輪胎公司與華為汽車均為華康集團(tuán)的重要子公司。華鑫輪胎公司于2014年5月委托哲信會計師事務(wù)所為其提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，并由華鑫輪胎公司承擔(dān)管理層職責(zé)。華鑫輪胎公司及華康集團(tuán)不是哲誠會計師事務(wù)所的審計客戶。（5）注冊會計師張紅以低于市場10%的價格購買華為汽車2014年最新上市的汽車，該汽車上市后廣受好評，購買時，張紅一次性支付車款80萬元。（6）注冊會計師趙雯曾擔(dān)任華為汽車2013年度財務(wù)報表項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人。趙雯于2014年5月10日辭職，于2014年11月底加入華為汽車擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理。（7）哲信會計師事務(wù)所的合伙人趙宇的父親持有華為汽車少量股票。截止到2014年12月31日，這些股票市值5000元。合伙人趙宇自2013年起為華為汽車下屬子公司提供企業(yè)所得稅申報服務(wù)，但在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。（8）哲誠會計師事務(wù)所委派注冊會計師楊海濤擔(dān)任該項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負(fù)責(zé)華為汽車重要組成部分（全資子公司）的審計。（9）注冊會計師張紅擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（10）華為汽車2014年初啟用了新的存貨管理模塊信息系統(tǒng)，哲誠會計師事務(wù)所委派的審計項目組缺少這方面專業(yè)技能的人員?！景咐蟆?.針對事項（1）至事項（7），逐項指出哲誠會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。2.針對事項（8）至事項（10），逐項指出哲城會計師事務(wù)所及華為汽車審計項目組成員可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。

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1.問答題案例正泰商業(yè)銀行貸款和擔(dān)保對獨立性的影響【案例背景】正泰商業(yè)銀行擬在上海證券交易所申請上市，擬委托中天會計師事務(wù)所審計其2012年度、2013年度和2014年度財務(wù)報表?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)。經(jīng)評估中天會計師事務(wù)所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽(yù)良好。2014年11月，正泰商業(yè)銀行在對中天會計師事務(wù)所的獨立性進(jìn)行評估時，發(fā)現(xiàn)中天會計師事務(wù)所及其審計項目組成員與正泰商業(yè)銀行存在以下情況：（1）中天會計師事務(wù)所的注冊會計師吳欣因購置新房，以其父親的名義向正泰商業(yè)銀行申辦30年期，優(yōu)惠利率5%的房屋貸款300萬元。中天會計師事務(wù)所如果可以承接正泰商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派吳欣為正泰商業(yè)銀行審計項目組的成員。（2）正泰商業(yè)銀行是正泰集團(tuán)（系上市公司）的重要子公司。正泰集團(tuán)不是中天會計師事務(wù)所的審計客戶。審計項目組成員石磊的妻子因在正泰集團(tuán)擔(dān)任銷售部總監(jiān)而獲得正泰集團(tuán)股票期權(quán)。（3）2014年9月，中天會計師事務(wù)所按照正常的借款程序、條款和條件，向正泰商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款200萬元（該貸款對正泰商業(yè)銀行和中天會計師事務(wù)所影響并不重大），用于購置辦公用房。（4）中天會計師事務(wù)所的合伙人梁輝目前兼任正泰商業(yè)銀行的獨立董事。（5）中天會計師事務(wù)所如果可以承接正泰商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，考慮到注冊會計師趙江對正泰商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為正泰商業(yè)銀行的審計項目成員。趙江在2014年5月前曾擔(dān)任正泰商業(yè)銀行審計部經(jīng)理。（6）注冊會計師陳敏自2008年以來一直協(xié)助正泰商業(yè)銀行編制財務(wù)報表。中天會計師事務(wù)所如果可以承接正泰商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派陳敏為正泰商業(yè)銀行的審計項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。（7）審計小組成員注冊會計師于浩的兒子自2008年度起一直在正泰商業(yè)銀行擔(dān)任外柜柜員。中天會計師事務(wù)所如果可以承接正泰商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派于浩為正泰商業(yè)銀行的審計項目經(jīng)理。（8）正泰商業(yè)銀行管理層向中天會計師事務(wù)所提出，由于正泰商業(yè)銀行財務(wù)部的人員對上市的要求理解不透徹，希望中天會計事務(wù)所能推薦一名經(jīng)驗豐富的人員幫助正泰商業(yè)銀行財務(wù)部門編制上市審計財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)信息。中天會計師事務(wù)所擬安排審計一部經(jīng)理姜凱負(fù)責(zé)該項工作。（9）注冊會計師張敏擔(dān)任正泰銀行財務(wù)報表審計項目合伙人。張敏曾按正常商業(yè)條件在正泰銀行開立賬戶，并于2014年10月購買20000元正泰銀行公開發(fā)行的六個月期保本浮動收益型人民幣理財產(chǎn)品?！景咐蟆酷槍ι鲜銮闆r，逐項判斷是否可能對中天會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。
2.問答題案例岳山機(jī)電股份有限公司審計【案例背景】岳山機(jī)電股份有限公司（以下簡稱岳山機(jī)電）于2001年由南岳集團(tuán)有限公司（以下簡稱南岳集團(tuán)）獨家發(fā)起設(shè)立，并于2011年3月30日首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。南岳集團(tuán)持有岳山機(jī)電55%的股份。岳山機(jī)電主要從事機(jī)電產(chǎn)品及相關(guān)配件的生產(chǎn)銷售及技術(shù)研究開發(fā)等業(yè)務(wù)。岳山機(jī)電系德永會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2013年6月1日，德永會計師事務(wù)所與岳山機(jī)電續(xù)簽了2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。2013年度岳山機(jī)電審計項目組擬分派的主要負(fù)責(zé)人員如下：張紅擔(dān)任審計項目合伙人，趙雙擔(dān)任項目經(jīng)理，李英為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。德永會計師事務(wù)所存在下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）截止到2013年5月31日，張紅的母親擁有南岳集團(tuán)200股流通股股票，該股票每股市值為26元。（2）2013年6月20日，由于岳山機(jī)電財務(wù)經(jīng)理因公出國培訓(xùn)3年，審計項目組成員韓美推薦自己的同學(xué)李佳參與面試。經(jīng)面試合格，岳山機(jī)電于2013年7月正式聘任李佳為財務(wù)經(jīng)理。（3）岳山機(jī)電審計項目組成員張杰的妻子在南岳集團(tuán)擔(dān)任董事會秘書。（4）李英擁有北山公司20萬股流通股股票，岳山機(jī)電的董事張某擁有北山公司25%的股份，對北山公司可施加重大影響。（5）審計項目合伙人張紅自2009年起為岳山機(jī)電提供審計服務(wù)，2011年岳山機(jī)電在上海證券交易所上市時張紅是公司申報報表的簽字合伙人，2011年和2012年的財務(wù)報表年報審計均由張紅負(fù)責(zé)，鑒于張紅對岳山機(jī)電比較熟悉，為了更好地為岳山機(jī)電提供審計服務(wù)，德永會計師事務(wù)所依然指派張紅擔(dān)任2013年財務(wù)報表審計項目合伙人。（6）2013年12月1日，由于岳山機(jī)電某一分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員緊張，岳山機(jī)電要求德永會計師事務(wù)所派人將該分支機(jī)構(gòu)已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。該分支機(jī)構(gòu)從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性。德永會計師事務(wù)所安排未參與岳山機(jī)電2013年度財務(wù)報表審計的注冊會計師梁艷承擔(dān)此項工作。（7）審計項目組成員趙雙因工作較忙，授權(quán)理財顧問管理其股票賬戶。在趙雙不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量岳山機(jī)電的股票。截止到2013年12月31日，這些股票市值合計為2000元。【案例要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，簡要提出應(yīng)對措施。
3.問答題案例佳美保健股份有限公司審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響【案例背景】佳美保健股份有限公司（以下簡稱佳美保?。┦菍I(yè)從事保健品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，佳美保健是2011年12月5日在佳美保健有限公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體改制設(shè)立的，佳美保健將2011～2013年作為三年申報期，將在2014年公開發(fā)行10000萬股。佳美保健改制前的審計工作是由中天會計師事務(wù)所擔(dān)任，由于中天會計師事務(wù)所不具有證券從業(yè)資格，不能承接佳美保健IPO申報工作。為了IPO審計及改制，確定澤明會計師事務(wù)所為其提供2011～2013年度財務(wù)報表審計服務(wù)。澤明會計師事務(wù)所委派張瑋擔(dān)任佳美保健審計項目合伙人。（1）為使企業(yè)的情況更加真實并符合上市公司的要求，佳美保健委托澤明會計師事務(wù)所對企業(yè)整體的價值進(jìn)行評估。（2）審計業(yè)務(wù)約定書約定，佳美保健如上市成功，將另行獎勵澤明會計師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.2%計算。（3）佳美保健研發(fā)部高級經(jīng)理李靜（具有特級研發(fā)資質(zhì)）被競爭對手高薪挖走，佳美保健在平時與審計項目合伙人張瑋的接觸過程中得知，張瑋的朋友具有特級研發(fā)的資質(zhì)，張瑋表示，其朋友現(xiàn)階段有換工作的打算，將為佳美保健進(jìn)行推薦，作為研發(fā)部高級經(jīng)理的候選人。（4）審計項目組成員趙海的妻子擁有健康藥業(yè)公司25%的股權(quán)，同時佳美保健擁有健康藥業(yè)公司35%的股權(quán)。（5）審計項目組成員林華與佳美保健財務(wù)經(jīng)理萬軍是大學(xué)同學(xué)，二人與其他同學(xué)共同投資成立了一家廣告策劃公司，二人皆不參與廣告策劃公司的管理。（6）審計期間，佳美保健向項目組成員每人贈送了一臺保健儀器，每臺市價3000元。（7）佳美保健審計項目組成員張杰曾在佳美保健企業(yè)管理部負(fù)責(zé)員工日?？记谟涗浖爸b檢查，于2013年5月10日離開佳美保健，加入澤明會計師事務(wù)所?！景咐蟆酷槍ι鲜鍪马棧鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。
4.問答題

案例金信股份有限公司審計報告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司（以下簡稱金信公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會計帥事務(wù)所的常年審計客戶，中天會計師事務(wù)所實行關(guān)鍵項目合伙人輪換制度，2014年度中天會計師事務(wù)所更換了審計項目合伙人，由合伙人楊杰和李偉代替合伙人吳欣和石偉對金信公司2014年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：
資料一
審計項目組成員對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
資料二
2014年1月，金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬元提供信用擔(dān)保。2014年12月，因中聯(lián)公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求金信公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息5250萬元。2015年1月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于2015年1月20日執(zhí)行完畢?？紤]到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，金信公司調(diào)整了2014年度報表項目：借記“營業(yè)外支出”5250萬元，貸記“其他應(yīng)付款”5250萬元。這一事項使得金信公司2014年年末的營運資金和2015年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，金信公司提出了擬采取的改善措施。楊杰注冊會計師實施必要的審計程序，認(rèn)為金信公司編制2014年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
【案例要求】
1.針對資料一中的審計說明第（1）～（3）項，逐項指出審計項目組成員實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
2.針對資料一中的審計說明第（4）項，針對前期出具的不恰當(dāng)審計意見，請說明合伙人楊杰和李偉應(yīng)當(dāng)如何處理？
3.針對資料一中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，按照審計準(zhǔn)則的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
4.假定只存在資料二所述情況，在不考慮其他條件的前提下，請指出楊杰和李偉注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告，代為續(xù)編以下審計報告。
審計報告
金信股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
（略）
二、注冊會計師的責(zé)任
（略）
中天會計師事務(wù)所中國注冊會計師：楊杰（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：李偉（簽名并蓋章）中國××市二0一五年三月二十日
5.說明在對金信公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時考慮的事項。
5.問答題

案例特耐磨股份有限公司集團(tuán)審計
【案例背景】
特耐磨股份有限公司（以下簡稱特耐磨公司）系國內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請哲誠會計師事務(wù)所審計其2013年度集團(tuán)財務(wù)報表，哲誠會計師事務(wù)所委派注冊會計師壬維為集團(tuán)項目合伙人，曹征擔(dān)任項目經(jīng)理，鄭潔為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。特耐磨公司總部位于山東，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，確定特耐磨公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項目組需要通過哪些途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境？
2.假定不考慮其他條件，請指出注冊會計師的審計策略是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處請簡要說明理由。
3.針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計過程中，集團(tuán)項目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)的，簡述應(yīng)采取哪些應(yīng)對程序。
6.問答題案例科鑒電子股份有限公司舞弊審計【案例背景】2014年1月20日中天華信會計師事務(wù)所承接了科鑒電子股份有限公司（以下簡稱科鑒電子）2013年財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并派出了陳華、周琳兩名注冊會計師。陳華、周琳在審計過程中了解到，科鑒電子是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高新技術(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品為智能手機(jī)、pad產(chǎn)品以及數(shù)碼相機(jī)。由于數(shù)碼產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，并且蘋果、三星兩大公司占據(jù)市場份額較大，科鑒電子市場占有率逐年下降，其2013年有大量存貨積壓，必須大量負(fù)債或獲得股權(quán)投資才能滿足研發(fā)周期長且風(fēng)險大的研發(fā)支出的要求。科鑒電子2010～2012年度均大額虧損，2013年的報表扭虧為盈?！景咐蟆?.被審計單位舞弊的發(fā)生通常會涉及哪些因素？科鑒電子是否存在這些因素？2.根據(jù)上述資料，負(fù)責(zé)審計的注冊會計師懷疑科鑒電子2013年度收入確認(rèn)及存貨可能存在舞弊風(fēng)險，請簡述針對上述兩項風(fēng)險應(yīng)采取的具體審計程序。3.假定注冊會計師認(rèn)為，科鑒電子存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，請代注冊會計師設(shè)計應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施。
7.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項目的審計【案例背景】中星電子股份有限公司（以下簡稱中星電子）系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè)，中星電子于2001年由萬達(dá)電子（中國）有限公司（以下簡稱中國萬達(dá)）獨家發(fā)起設(shè)立，中國萬達(dá)的控股股東系美國萬達(dá)有限公司（以下簡稱美國萬達(dá)）。2014年6月，中星電子解聘為其提供年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的哲信會計師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定凱德會計師事務(wù)所為其提供2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。凱德會計師事務(wù)所委派合伙人李紅擔(dān)任中星電子2014年度財務(wù)報表審計的項.目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：（1）中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國萬達(dá)提供，其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過出口外銷給美國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方交易頻繁，金額巨大。（2）2014年7月，中星電子董事會決議審議通過了《關(guān)于對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2014年1月起對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，殘值率由原來的3%提高到10%，折舊年限由8年延長至15年。經(jīng)過調(diào)整后，年折舊額較變更前有大幅度的減少，對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項會計估計變更未在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。（3）紅星公司系中星電子的全資子公司，紅星公司近年來連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營運資金為負(fù)數(shù)。但紅星公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，紅星公司管理層表示，紅星公司可以在必要時尋求中星電子的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)險。因此，紅星公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制紅星公司2014年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)??！景咐蟆?.根據(jù)上述事項（1），簡述注冊會計師針對該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實施的主要審計程序。2.假定在審計過程中，注冊會計師識別出中星電子管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。3.根據(jù)上述事項（2），判斷該項會計估計變更未在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露是否正確，并說明理由。同時，指出會計師事務(wù)所對會計估計變更應(yīng)實施的審計程序有哪些。4.簡要說明審計項目組應(yīng)當(dāng)實施的主要審計程序，以獲取中星電子2014年度財務(wù)報表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對事項（3），對識別出的可能導(dǎo)致對紅星公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。
8.問答題案例州建股份有限公司存在的特別風(fēng)險【案例背景】州建股份有限公司（以下簡稱州建）是一家主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司。自2005年上市以來，州建一直聘請哲誠會計師事務(wù)所執(zhí)行其年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。哲誠會計師事務(wù)所委托張明擔(dān)任州建2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調(diào)控的影響下，成交量呈下降趨勢。在目前調(diào)控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢，逐漸收縮開發(fā)實力。在審計過程中，項目組獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息如下：（1）州建在政策調(diào)控的影響下，銷售形勢不太樂觀，負(fù)債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時相應(yīng)延長了收款的時間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%（董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長12%），應(yīng)收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為750萬元（2012年為790萬元）。（2）在2013年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額中，應(yīng)收天錦代理有限公司的款項為8450萬元。經(jīng)了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團(tuán)投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關(guān)款項。審計項目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結(jié)果表示無差異。州建2013年未經(jīng)審計的稅后利潤為4550萬元（董事會制定的當(dāng)年稅后利潤為4500萬元），2013年度未經(jīng)審計的總收入為25000萬元?！景咐蟆?.根據(jù)上述事項（1），請代張明分析營業(yè)收入和應(yīng)收賬款項目的哪些認(rèn)定會存在著重大錯報風(fēng)險。2.根據(jù)上述事項（1），請簡要說明州建認(rèn)定層次存在哪些特別風(fēng)險，并說明理由。3.根據(jù)上述事項（2），針對應(yīng)收天錦代理有限公司款項的函證，判斷回函無差異是否能夠證明該筆關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)發(fā)生，如果不能證實，還應(yīng)實施哪些實質(zhì)性程序。4.說明特別風(fēng)險通常與哪些因素相關(guān)。作為注冊會計師，從風(fēng)險性質(zhì)確定特別風(fēng)險時應(yīng)注意哪些事項。
9.問答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司（以下簡稱戴鴻電子）是從事電子消費品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。注冊會計師趙青和于浩負(fù)責(zé)審計戴鴻電子2014年度財務(wù)報表。資料一注冊會計師趙青和于浩在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是戴鴻電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員田欣即在采購信息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員田欣將通知采購信息管理員楊華，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員田欣需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。（4）系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過人相應(yīng)的賬簿。（5）每月月末進(jìn)行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理王雪和銷售經(jīng)理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。資料二注冊會計師趙青和于浩對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊會計師趙青觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）注冊會計師于浩詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在注冊會計師于浩的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專門報告，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。（3）注冊會計師于浩向楊華、田欣員工詢問每周進(jìn)行的采購訂單、請購單的相關(guān)處理，楊華負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，田欣負(fù)責(zé)核對，田欣表示每期均按照要求進(jìn)行核對，但是如果田欣由于休假或請假，則會請楊華代為核對。應(yīng)注冊會計師于浩的要求，田欣生成了一個2014年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)差異。（4）在抽樣追蹤2014年11月20個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有8筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（5）注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常?！景咐蟆?.針對資料一事項（1）至事項（5），請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。2.針對資料二事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。3.針對資料一事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
10.問答題案例中潤食品股份有限公司審計程序的質(zhì)疑及改進(jìn)【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個品種在全國300多個大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權(quán)。中潤食品先后通過了ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，OC質(zhì)量認(rèn)證，HACC認(rèn)證，同時，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽(yù)稱號及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠(yuǎn)銷歐美等國家。中潤食品的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機(jī)并取得裝船單、裝機(jī)單時確認(rèn)收入。中潤食品于2014年3月1日聘請哲海會計師事務(wù)所審計其2014年度財務(wù)報表，哲海會計師事務(wù)所委派注冊會計師楊冰為審計項目合伙人。楊冰在復(fù)核部分審計項目組成員的工作底稿時，注意到以下事項：（1）在實施存貨監(jiān)盤時，存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。在抽盤過程中，審計項目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求中潤食品在盤點記錄中更正該項錯誤。李雪認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。（2）審計項目組成員周鑫在對銀行存款進(jìn)行審計時，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗證其余額。函證內(nèi)容為中潤食品在銀行的存款金額。在實施函證時，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號、存款金額等事項后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對于國內(nèi)銷售，中潤食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運至客戶后，會計信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運憑證。審計項目組成員張輝在實施銷售收入截止測試時，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運憑證日期進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對應(yīng)收賬款實施函證時，對于應(yīng)收安瑪特賣場（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應(yīng)收安瑪特賣場的金額為1180萬美元，審計項目組成員王娜執(zhí)行替代審計程序，從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，針對上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實施進(jìn)一步的審計程序。對于應(yīng)收華明公司的款項，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經(jīng)詢問中潤食品財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實際收到該筆款項，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，該回函差異不構(gòu)成錯報，無須實施進(jìn)一步的審計程序。（5）中潤食品有一項利率互換合約，其公允價值由財務(wù)部人員自行計算取得。由于審計項目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價值的能力，未對該公允價值計算過程進(jìn)行詳細(xì)檢查?！景咐蟆扛鶕?jù)上述事項，逐項指出楊冰在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。