問答題案例岳山機(jī)電股份有限公司審計(jì)【案例背景】岳山機(jī)電股份有限公司（以下簡稱岳山機(jī)電）于2001年由南岳集團(tuán)有限公司（以下簡稱南岳集團(tuán)）獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，并于2011年3月30日首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。南岳集團(tuán)持有岳山機(jī)電55%的股份。岳山機(jī)電主要從事機(jī)電產(chǎn)品及相關(guān)配件的生產(chǎn)銷售及技術(shù)研究開發(fā)等業(yè)務(wù)。岳山機(jī)電系德永會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2013年6月1日，德永會計(jì)師事務(wù)所與岳山機(jī)電續(xù)簽了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2013年度岳山機(jī)電審計(jì)項(xiàng)目組擬分派的主要負(fù)責(zé)人員如下：張紅擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，趙雙擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，李英為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。德永會計(jì)師事務(wù)所存在下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）截止到2013年5月31日，張紅的母親擁有南岳集團(tuán)200股流通股股票，該股票每股市值為26元。（2）2013年6月20日，由于岳山機(jī)電財(cái)務(wù)經(jīng)理因公出國培訓(xùn)3年，審計(jì)項(xiàng)目組成員韓美推薦自己的同學(xué)李佳參與面試。經(jīng)面試合格，岳山機(jī)電于2013年7月正式聘任李佳為財(cái)務(wù)經(jīng)理。（3）岳山機(jī)電審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰的妻子在南岳集團(tuán)擔(dān)任董事會秘書。（4）李英擁有北山公司20萬股流通股股票，岳山機(jī)電的董事張某擁有北山公司25%的股份，對北山公司可施加重大影響。（5）審計(jì)項(xiàng)目合伙人張紅自2009年起為岳山機(jī)電提供審計(jì)服務(wù)，2011年岳山機(jī)電在上海證券交易所上市時(shí)張紅是公司申報(bào)報(bào)表的簽字合伙人，2011年和2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)審計(jì)均由張紅負(fù)責(zé)，鑒于張紅對岳山機(jī)電比較熟悉，為了更好地為岳山機(jī)電提供審計(jì)服務(wù)，德永會計(jì)師事務(wù)所依然指派張紅擔(dān)任2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（6）2013年12月1日，由于岳山機(jī)電某一分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員緊張，岳山機(jī)電要求德永會計(jì)師事務(wù)所派人將該分支機(jī)構(gòu)已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計(jì)信息系統(tǒng)。該分支機(jī)構(gòu)從總體上對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性。德永會計(jì)師事務(wù)所安排未參與岳山機(jī)電2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師梁艷承擔(dān)此項(xiàng)工作。（7）審計(jì)項(xiàng)目組成員趙雙因工作較忙，授權(quán)理財(cái)顧問管理其股票賬戶。在趙雙不知情的情況下，理財(cái)顧問通過該賬戶代其購買了少量岳山機(jī)電的股票。截止到2013年12月31日，這些股票市值合計(jì)為2000元?！景咐蟆扛鶕?jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，簡要提出應(yīng)對措施。

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1.問答題案例佳美保健股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的影響【案例背景】佳美保健股份有限公司（以下簡稱佳美保?。┦菍I(yè)從事保健品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，佳美保健是2011年12月5日在佳美保健有限公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體改制設(shè)立的，佳美保健將2011～2013年作為三年申報(bào)期，將在2014年公開發(fā)行10000萬股。佳美保健改制前的審計(jì)工作是由中天會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任，由于中天會計(jì)師事務(wù)所不具有證券從業(yè)資格，不能承接佳美保健IPO申報(bào)工作。為了IPO審計(jì)及改制，確定澤明會計(jì)師事務(wù)所為其提供2011～2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。澤明會計(jì)師事務(wù)所委派張瑋擔(dān)任佳美保健審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（1）為使企業(yè)的情況更加真實(shí)并符合上市公司的要求，佳美保健委托澤明會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)整體的價(jià)值進(jìn)行評估。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，佳美保健如上市成功，將另行獎勵澤明會計(jì)師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.2%計(jì)算。（3）佳美保健研發(fā)部高級經(jīng)理李靜（具有特級研發(fā)資質(zhì)）被競爭對手高薪挖走，佳美保健在平時(shí)與審計(jì)項(xiàng)目合伙人張瑋的接觸過程中得知，張瑋的朋友具有特級研發(fā)的資質(zhì)，張瑋表示，其朋友現(xiàn)階段有換工作的打算，將為佳美保健進(jìn)行推薦，作為研發(fā)部高級經(jīng)理的候選人。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員趙海的妻子擁有健康藥業(yè)公司25%的股權(quán)，同時(shí)佳美保健擁有健康藥業(yè)公司35%的股權(quán)。（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員林華與佳美保健財(cái)務(wù)經(jīng)理萬軍是大學(xué)同學(xué)，二人與其他同學(xué)共同投資成立了一家廣告策劃公司，二人皆不參與廣告策劃公司的管理。（6）審計(jì)期間，佳美保健向項(xiàng)目組成員每人贈送了一臺保健儀器，每臺市價(jià)3000元。（7）佳美保健審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰曾在佳美保健企業(yè)管理部負(fù)責(zé)員工日?？记谟涗浖爸b檢查，于2013年5月10日離開佳美保健，加入澤明會計(jì)師事務(wù)所。【案例要求】針對上述事項(xiàng)，根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。
2.問答題

案例金信股份有限公司審計(jì)報(bào)告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司（以下簡稱金信公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會計(jì)帥事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，中天會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人輪換制度，2014年度中天會計(jì)師事務(wù)所更換了審計(jì)項(xiàng)目合伙人，由合伙人楊杰和李偉代替合伙人吳欣和石偉對金信公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一
審計(jì)項(xiàng)目組成員對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
資料二
2014年1月，金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬元提供信用擔(dān)保。2014年12月，因中聯(lián)公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求金信公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息5250萬元。2015年1月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于2015年1月20日執(zhí)行完畢?？紤]到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，金信公司調(diào)整了2014年度報(bào)表項(xiàng)目：借記“營業(yè)外支出”5250萬元，貸記“其他應(yīng)付款”5250萬元。這一事項(xiàng)使得金信公司2014年年末的營運(yùn)資金和2015年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，金信公司提出了擬采取的改善措施。楊杰注冊會計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，認(rèn)為金信公司編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
【案例要求】
1.針對資料一中的審計(jì)說明第（1）～（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
2.針對資料一中的審計(jì)說明第（4）項(xiàng)，針對前期出具的不恰當(dāng)審計(jì)意見，請說明合伙人楊杰和李偉應(yīng)當(dāng)如何處理？
3.針對資料一中的審計(jì)說明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
4.假定只存在資料二所述情況，在不考慮其他條件的前提下，請指出楊杰和李偉注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
金信股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
（略）
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
（略）
中天會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：楊杰（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計(jì)師：李偉（簽名并蓋章）中國××市二0一五年三月二十日
5.說明在對金信公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮的事項(xiàng)。
3.問答題

案例特耐磨股份有限公司集團(tuán)審計(jì)
【案例背景】
特耐磨股份有限公司（以下簡稱特耐磨公司）系國內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請哲誠會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，哲誠會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師壬維為集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，曹征擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，鄭潔為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。特耐磨公司總部位于山東，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，確定特耐磨公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬元。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組需要通過哪些途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境？
2.假定不考慮其他條件，請指出注冊會計(jì)師的審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處請簡要說明理由。
3.針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計(jì)過程中，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的，簡述應(yīng)采取哪些應(yīng)對程序。
4.問答題案例科鑒電子股份有限公司舞弊審計(jì)【案例背景】2014年1月20日中天華信會計(jì)師事務(wù)所承接了科鑒電子股份有限公司（以下簡稱科鑒電子）2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并派出了陳華、周琳兩名注冊會計(jì)師。陳華、周琳在審計(jì)過程中了解到，科鑒電子是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高新技術(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品為智能手機(jī)、pad產(chǎn)品以及數(shù)碼相機(jī)。由于數(shù)碼產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，并且蘋果、三星兩大公司占據(jù)市場份額較大，科鑒電子市場占有率逐年下降，其2013年有大量存貨積壓，必須大量負(fù)債或獲得股權(quán)投資才能滿足研發(fā)周期長且風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)支出的要求?？畦b電子2010～2012年度均大額虧損，2013年的報(bào)表扭虧為盈。【案例要求】1.被審計(jì)單位舞弊的發(fā)生通常會涉及哪些因素？科鑒電子是否存在這些因素？2.根據(jù)上述資料，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師懷疑科鑒電子2013年度收入確認(rèn)及存貨可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，請簡述針對上述兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體審計(jì)程序。3.假定注冊會計(jì)師認(rèn)為，科鑒電子存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，請代注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施。
5.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)【案例背景】中星電子股份有限公司（以下簡稱中星電子）系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè)，中星電子于2001年由萬達(dá)電子（中國）有限公司（以下簡稱中國萬達(dá)）獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，中國萬達(dá)的控股股東系美國萬達(dá)有限公司（以下簡稱美國萬達(dá)）。2014年6月，中星電子解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的哲信會計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定凱德會計(jì)師事務(wù)所為其提供2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。凱德會計(jì)師事務(wù)所委派合伙人李紅擔(dān)任中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng).目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：（1）中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國萬達(dá)提供，其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過出口外銷給美國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方交易頻繁，金額巨大。（2）2014年7月，中星電子董事會決議審議通過了《關(guān)于對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2014年1月起對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，殘值率由原來的3%提高到10%，折舊年限由8年延長至15年。經(jīng)過調(diào)整后，年折舊額較變更前有大幅度的減少，對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（3）紅星公司系中星電子的全資子公司，紅星公司近年來連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但紅星公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來應(yīng)對計(jì)劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，紅星公司管理層表示，紅星公司可以在必要時(shí)尋求中星電子的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)險(xiǎn)。因此，紅星公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制紅星公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹！景咐蟆?.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），簡述注冊會計(jì)師針對該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。2.假定在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師識別出中星電子管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。3.根據(jù)上述事項(xiàng)（2），判斷該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露是否正確，并說明理由。同時(shí)，指出會計(jì)師事務(wù)所對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些。4.簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)程序，以獲取中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.針對事項(xiàng)（3），對識別出的可能導(dǎo)致對紅星公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。
6.問答題案例州建股份有限公司存在的特別風(fēng)險(xiǎn)【案例背景】州建股份有限公司（以下簡稱州建）是一家主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司。自2005年上市以來，州建一直聘請哲誠會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。哲誠會計(jì)師事務(wù)所委托張明擔(dān)任州建2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調(diào)控的影響下，成交量呈下降趨勢。在目前調(diào)控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢，逐漸收縮開發(fā)實(shí)力。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息如下：（1）州建在政策調(diào)控的影響下，銷售形勢不太樂觀，負(fù)債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時(shí)相應(yīng)延長了收款的時(shí)間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%（董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長12%），應(yīng)收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為750萬元（2012年為790萬元）。（2）在2013年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額中，應(yīng)收天錦代理有限公司的款項(xiàng)為8450萬元。經(jīng)了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團(tuán)投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關(guān)款項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結(jié)果表示無差異。州建2013年未經(jīng)審計(jì)的稅后利潤為4550萬元（董事會制定的當(dāng)年稅后利潤為4500萬元），2013年度未經(jīng)審計(jì)的總收入為25000萬元。【案例要求】1.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），請代張明分析營業(yè)收入和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的哪些認(rèn)定會存在著重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），請簡要說明州建認(rèn)定層次存在哪些特別風(fēng)險(xiǎn)，并說明理由。3.根據(jù)上述事項(xiàng)（2），針對應(yīng)收天錦代理有限公司款項(xiàng)的函證，判斷回函無差異是否能夠證明該筆關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)發(fā)生，如果不能證實(shí)，還應(yīng)實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序。4.說明特別風(fēng)險(xiǎn)通常與哪些因素相關(guān)。作為注冊會計(jì)師，從風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)。
7.問答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司（以下簡稱戴鴻電子）是從事電子消費(fèi)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。注冊會計(jì)師趙青和于浩負(fù)責(zé)審計(jì)戴鴻電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一注冊會計(jì)師趙青和于浩在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是戴鴻電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報(bào)告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員田欣即在采購信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員田欣將通知采購信息管理員楊華，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員田欣需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購信息報(bào)告中注明。（4）系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計(jì)分錄并過人相應(yīng)的賬簿。（5）每月月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，倉庫管理員根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理王雪和銷售經(jīng)理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。資料二注冊會計(jì)師趙青和于浩對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊會計(jì)師趙青觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）注冊會計(jì)師于浩詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在注冊會計(jì)師于浩的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專門報(bào)告，注冊會計(jì)師于浩沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。（3）注冊會計(jì)師于浩向楊華、田欣員工詢問每周進(jìn)行的采購訂單、請購單的相關(guān)處理，楊華負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，田欣負(fù)責(zé)核對，田欣表示每期均按照要求進(jìn)行核對，但是如果田欣由于休假或請假，則會請楊華代為核對。應(yīng)注冊會計(jì)師于浩的要求，田欣生成了一個(gè)2014年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計(jì)師于浩沒有發(fā)現(xiàn)差異。（4）在抽樣追蹤2014年11月20個(gè)主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有8筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（5）注冊會計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計(jì)主管對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。【案例要求】1.針對資料一事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。2.針對資料二事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。3.針對資料一事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
8.問答題案例中潤食品股份有限公司審計(jì)程序的質(zhì)疑及改進(jìn)【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個(gè)品種在全國300多個(gè)大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權(quán)。中潤食品先后通過了ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，OC質(zhì)量認(rèn)證，HACC認(rèn)證，同時(shí)，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽(yù)稱號及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠(yuǎn)銷歐美等國家。中潤食品的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機(jī)并取得裝船單、裝機(jī)單時(shí)確認(rèn)收入。中潤食品于2014年3月1日聘請哲海會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，哲海會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師楊冰為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。楊冰在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。在抽盤過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯誤，要求中潤食品在盤點(diǎn)記錄中更正該項(xiàng)錯誤。李雪認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員周鑫在對銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。函證內(nèi)容為中潤食品在銀行的存款金額。在實(shí)施函證時(shí)，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號、存款金額等事項(xiàng)后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對于國內(nèi)銷售，中潤食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)至客戶后，會計(jì)信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運(yùn)憑證。審計(jì)項(xiàng)目組成員張輝在實(shí)施銷售收入截止測試時(shí)，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)憑證日期進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，對于應(yīng)收安瑪特賣場（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應(yīng)收安瑪特賣場的金額為1180萬美元，審計(jì)項(xiàng)目組成員王娜執(zhí)行替代審計(jì)程序，從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，針對上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。對于應(yīng)收華明公司的款項(xiàng)，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經(jīng)詢問中潤食品財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，該回函差異不構(gòu)成錯報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（5）中潤食品有一項(xiàng)利率互換合約，其公允價(jià)值由財(cái)務(wù)部人員自行計(jì)算取得。由于審計(jì)項(xiàng)目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價(jià)值的能力，未對該公允價(jià)值計(jì)算過程進(jìn)行詳細(xì)檢查。【案例要求】根據(jù)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出楊冰在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
9.問答題案例鴻德醫(yī)療器械股份有限公司具體審計(jì)計(jì)劃、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【案例背景】鴻德醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡稱鴻德公司）是專業(yè)從事醫(yī)學(xué)急救護(hù)理模型、針灸模型、生理實(shí)驗(yàn)儀器、人體測量等醫(yī)用設(shè)備的生產(chǎn)銷售企業(yè)。系國富泰會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，注冊會計(jì)師張鵬是鴻德公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制訂具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師張鵬需要了解鴻德公司的內(nèi)部控制，以評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而應(yīng)對評估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。相關(guān)情況如下：（1）初步了解2014年度鴻德公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）通過了解鴻德公司對日常交易采用高度自動化處理，賬務(wù)處理過程僅以電子形式存在，注冊會計(jì)師張鵬認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，因此考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。（3）為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制可以有效舫止、發(fā)現(xiàn)并糾正負(fù)債項(xiàng)目完整性認(rèn)定的錯報(bào)，注冊會計(jì)師張鵬擬實(shí)施的控制測試以重新執(zhí)行程序?yàn)橹鳎⑤o之以詢問、觀察和檢查程序。（4）注冊會計(jì)師張鵬假定鴻德公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。（5）因鴻德公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（6）為應(yīng)對鴻德公司與期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)列報(bào)的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師張鵬擬將專門針對期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序的時(shí)間由原定的臨近審計(jì)工作結(jié)束日前改到外勤審計(jì)工作開始日。（7）鑒于鴻德公司現(xiàn)有管理層是2014年下半年才開始就任，審計(jì)項(xiàng)目組向現(xiàn)有管理層獲取了僅涵蓋2014年下半年的書面聲明。（8）在對研發(fā)支出資本化進(jìn)行審計(jì)時(shí)，聘請一名外部專家對研發(fā)支出項(xiàng)目的技術(shù)狀況進(jìn)行了鑒定。在對專家的勝任能力和客觀性進(jìn)行評價(jià)后，認(rèn)可其工作結(jié)果，并直接將其作為研發(fā)支出資本化的審計(jì)證據(jù)?！景咐蟆?.針對上述每種情況，請指出注冊會計(jì)師張鵬在了解內(nèi)部控制、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。2.簡要分析注冊會計(jì)師張鵬應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。3.在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師張鵬識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，請說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。
10.問答題案例東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對【案例背景】東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司（以下簡稱東星數(shù)控）是從事精密機(jī)械設(shè)備制造的上市公司。東星數(shù)控主要專注于儀器儀表的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內(nèi)擁有相對穩(wěn)定的客戶群。隨著“十二五”的到來，我國儀器儀表行業(yè)也將進(jìn)入一個(gè)高速發(fā)展階段?？蛻魧?shù)控儀器儀表的精密及易操作性的要求逐步提升，為適應(yīng)客戶需求，東星數(shù)控董事會制定了未來五年大量開發(fā)新產(chǎn)品的發(fā)展戰(zhàn)略，由于數(shù)控儀器儀表研發(fā)過程長、難度高，至2014年年末尚未完成新產(chǎn)品的研發(fā)工作。一些中小企業(yè)聞風(fēng)快速進(jìn)入該行業(yè)，并以低于東星數(shù)控售價(jià)5%的價(jià)格銷售終端產(chǎn)品。一些大型企業(yè)率先推出精密度高且易操作的新型產(chǎn)品，市場反應(yīng)良好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，導(dǎo)致占銷售總額80%的終端產(chǎn)品在國內(nèi)市場占有率出現(xiàn)下降趨勢，市場競爭非常激烈。為了提高市場占有率，2014年年初，東星數(shù)控將對客戶的信用期由6個(gè)月延長至1年，導(dǎo)致2014年應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)大幅增長。為了提高管理層的薪酬水平，2014年9月東星數(shù)控董事會制訂了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果東星數(shù)控2014年度銷售增長率達(dá)到18%，管理層可以獲得額外的高額獎勵。2013年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長8%，東星數(shù)控所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率是14%。2014年年初，東星數(shù)控啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對東星數(shù)控相關(guān)部門人員的工作量影響很大，3個(gè)月后，東星數(shù)控決定提前停用原系統(tǒng)。東星數(shù)控在銷售過程中與客戶簽訂的銷售協(xié)議是客戶僅在實(shí)際使用東星數(shù)控送達(dá)的儀表產(chǎn)品時(shí)才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的儀表產(chǎn)品?？蛻裘吭略履┡c東星數(shù)控共同確認(rèn)當(dāng)月的儀表產(chǎn)品實(shí)際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。東星數(shù)控于2014年10月投入生產(chǎn)高端儀表產(chǎn)品的一批專用設(shè)備被有關(guān)部門認(rèn)定為不達(dá)標(biāo)設(shè)備，被要求在2015年1月10日前停止使用。2014年12月31日，東星數(shù)控照常對其計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2014年12月，東星數(shù)控為緩解資金流動性的壓力，將一部分應(yīng)收賬款出售給銀行?！景咐蟆?.根據(jù)上述資料，簡要分析東星數(shù)控面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。2.識別東星數(shù)控2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在韻財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對所識別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施。3.識別東星數(shù)控2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對所識別的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)逐項(xiàng)指出影響的相關(guān)項(xiàng)目及認(rèn)定，并為之設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。