X公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是X公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，需要初步確定重要性，根據(jù)情況對重要性進行修訂，并運用重要性評價錯報的影響。相關情況如下：（1）在運用職業(yè)判斷確定重要性時，A注冊會計師認為既要針對具體環(huán)境對錯報的金額和性質(zhì)進行判斷，也要考慮個別財務報表使用者對財務報表的需求。
（2）A注冊會計師考慮到X公司的財務報表使用者非常重視X公司的盈利能力，而2011年的營業(yè)外收入也是X公司的主要利潤來源，在從數(shù)量方面確定計劃重要性水平時，A注冊會計師決定以X公司營業(yè)收入和營業(yè)外收入的合計數(shù)作為基準。
（3）基于重要性水平與重大錯報風險之間的反向變動關系，A注冊會計師認為認定層次的重要性水平受到評估的重大錯報風險的影響。因此，應在對認定層次重大錯報風險進行評估之后才能進一步確定認定層次的重要性水平。
（4）A注冊會計師認為，如果錯報的性質(zhì)不嚴重，而且錯報金額低于重要性水平，就可以認為該錯報不屬于重大錯報。
（5）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)X公司應收賬款明細賬存在金額重大的串戶登記錯誤，將應收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個客戶計提壞賬準備的比例相同，由于金額重大，A注冊會計師將該項錯報認定為重大錯報。
（6）X公司2011年的資產(chǎn)負債表中，將工程物資項目列示于在建工程項目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項分類錯誤不影響非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，A注冊會計師沒有將其歸入重大錯報中。
要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師做出的與重要性有關的處理是否存在不當之處，如認為存在不當之處，請簡要說明原因。

A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定的整體的重要性為250萬元，認定層次實際執(zhí)行的重要性125萬元（假定認定層次僅一個相同的水平），明顯微小錯報的臨界值為12.5萬元。A注冊會計師實施了應收賬款，第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項的函證程序，相關審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，請簡要說明理由。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。2014年3月12日，ABC會計師事務所出具了甲公司2013年度審計報告。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲公司2013年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：（1）A注冊會計師是ABC會計師事務所的合伙人，在2008年至2012年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2013年度財務報表審計中，A注冊會計師不再擔任審計項目合伙人，僅為甲公司2013年度審計項目組提供甲公司重大關聯(lián)方及其交易事項咨詢。
（2）審計項目組成員B注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開甲公司加入ABC會計師事務所。（3）審計項目合伙人C注冊會計師自2011年開始擔任甲公司首席法律顧問。
（4）ABC會計師事務所委派F注冊會計師臨時為甲公司董事長秘書匯集甲公司公開對外征集的某一新產(chǎn)品廣告創(chuàng)意的信件。
（5）ABC會計師事務所于2013年5月1日開始與甲公司的全資子公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司營業(yè)收入的1%獲取推廣費。
（6）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務所為丙公司設計了2013年度的內(nèi)部控制實施細則。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務報表。A注冊會計師是該審計項目合伙人。相關事項如下：（1）ABC會計師事務所通過詢問金融機構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽誠信進行了了解，從相關數(shù)據(jù)庫中搜索了甲公司的背景信息（甲公司的年報、中期財務報表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告等），詢問了管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠信的情況，A注冊會計師認為承接甲公司2011年至2013年比較財務報表審計業(yè)務的條件完全滿足。
（2）會計師事務所在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計事項問題上與前任注冊會計師存在嚴重分歧。
（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。
（4）在正式簽署審計報告前，A注冊會計師提請ABC會計師事務所指派合伙人C注冊會計師復核了甲公司2011年至2013年比較財務報表的每一張審計工作底稿。
（5）由于甲公司2011年至2013年比較財務報表的審計業(yè)務具有一定的審計風險，A注冊會計師確定了審計項目組內(nèi)部復核人員的原則，即由審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員主要考慮的已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，能否支持審計結(jié)論。
（6）會計師事務所僅通過從其他會計師事務所招聘有經(jīng)驗的審計人員來提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

ABC會計師事務所首次承接甲公司2013年度財務報表審計，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司在2012年及以前年度是XYZ會計師事務所的審計客戶，XYZ會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，中國證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財務報表收入增長、股價增長等問題進行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊會計師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計計劃：（1）A注冊會計師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認定和應收賬款的存在認定作為重點審計領域；
（2）A注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組的存貨監(jiān)盤計劃；
（3）A注冊會計師在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯(lián)系方式，以便在資產(chǎn)負債表日后盡早實施函證；
（4）A注冊會計師在進駐甲公司時，提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關的所有財務信息、非財務信息，以及允許審計項目組不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員；
（5）A注冊會計師在提請甲公司就財務報表是否不存在舞弊提供書面聲明時，如果書面聲明中回答甲公司財務報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業(yè)務流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質(zhì)性程序，以便提高審計質(zhì)量的同時降低審計成本。
要求：請根據(jù)審計準則的相關規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師的以上（1）至（5）的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當，并簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年12月31日應收賬款由1000個項目組成，應收賬款賬面價值為3000000元，假定注冊會計師確定的可容忍錯報是50000元，評估的重大錯報風險為"高"水平，其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險為高水平（假設保證系數(shù)為2.4）。注冊會計師決定采用非統(tǒng)計抽樣方法對應收賬款存在認定進行測試。
要求：（1）請用公式法計算樣本規(guī)模。
（2）假設注冊會計師抽取應收賬款樣本的賬面價值是1200000元，對樣本實施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個錯報，高估應收賬款18000元，請采用比率法推斷應收賬款總體錯報。
（3）不考慮其他因素，請評價應收賬款項目是否存在重大錯報，注冊會計師是否需要擴大函證樣本規(guī)模。（4）假設注冊會計師評估的應收賬款明顯微小錯報臨界值是5000元，請說明已經(jīng)查出的應收賬款錯報是否需要累積，并說明理由。

A注冊會計師負責對甲公司2013年度的財務報表進行審計。部分與貨幣資金相關的主要業(yè)務流程與控制內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務流程和控制活動。
（2）甲公司建立了對下列職責予以分工的政策和程序：①貨幣資金支付與審批；②貨幣資金保管與總分類賬記錄；③貨幣資金保管與會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務等賬目的記賬；④現(xiàn)金、銀行存款總賬與日記賬的登記；⑤銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復核。
（3）根據(jù)相關員工的崗位職責說明，甲公司IT部門已經(jīng)在本公司計算機信息系統(tǒng)（簡稱Y系統(tǒng)）中設置了其相應的系統(tǒng)訪問權(quán)限。財務經(jīng)理可以根據(jù)需要修改會計及出納人員的訪問權(quán)限。
（4）出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金日報表，計算當日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)存余額，并將結(jié)存余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管每天檢查現(xiàn)金日報表。
（5）每月末，會計主管指定出納員負責核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會計主管復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進行賬務調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處理。
要求：（1）針對事項（1），注冊會計師了解內(nèi)部控制程序是否恰當？請簡述理由，并指出應當采用哪些審計程序？請?zhí)盍邢卤怼?/p>

（2）針對事項（2）、（3）、（4）、（5），請分別指出甲公司有關貨幣資金職責分工、Y系統(tǒng)的設置或訪問、現(xiàn)金管理和銀行賬戶管理的內(nèi)部控制設計是否存在缺陷，如果存在，請分別說明理由，同時提出改進建議。請?zhí)盍邢卤怼?/p>

A注冊會計師確定甲公司2013年度財務報表整體的重要性為150萬元，明顯微小錯報的臨界值為7.5萬元。A注冊會計師針對銀行賬戶、應收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項實施了函證程序，相關審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由。

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人。相關事項如下：（1）A注冊會計師向?qū)徲嬳椊M成員重申了會計師事務所以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化，強調(diào)了以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，由于B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人，因此大家都要及時與B注冊會計師溝通，協(xié)助B注冊會計師，因為B注冊會計師對該項質(zhì)量控制制度承擔最終責任。
（2）A注冊會計師擬利用會計師事務所內(nèi)部信息技術專家C，對甲公司的財務信息系統(tǒng)進行測試。專家C曾經(jīng)親自參與該財務信息系統(tǒng)的設計。
（3）B注冊會計師由于事務繁忙，已經(jīng)向A注冊會計師提出要求，在審計報吿日后對甲公司2011年和2012年的比較財務報表進行復核，在審計報吿日前能夠保證對2013年財務報表形成的重大判斷和重要結(jié)論進行復核。（4）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)暈控制復核作出以下記錄：①有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；②項目質(zhì)量控制復核在出具報告前已完成；③沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。
（5）會計師事務所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)B注冊會計師認可，至少經(jīng)A注冊會計師認可。
（6）會計師事務所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋，掃描后的復制件能夠檢索和打印，會計師事務所無需保存原紙質(zhì)記錄的審計工作底稿。以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，則無需轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲銀行2013年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：（1）A注冊會計師擔任甲銀行2013年度財務報表審計項目合伙人，A注冊會計師的父親于2013年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。
（2）B注冊會計師曾擔任甲銀行2009年至2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，2012年3月5日簽署了2011年度的審計報告。B注冊會計師未參與甲銀行2012年度財務報表審計業(yè)務，甲銀行2012年度財務報表審計業(yè)務由K注冊會計師負責，K注冊會計師于2013年4月2日簽署了2012年度審計報告，甲銀行亦于2013年4月2日對外公布了該年度已審計的財務報表和審計報告。B注冊會計師于2013年4月2日提出辭職請求，2013年4月3日離開了ABC會計師事務所加入了甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長。ABC會計師事務所對B注冊會計師2013年4月3日離開事務所加入審計客戶甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長的事項進行評價后認為，B注冊會計師2013年的離職符合本所對"關鍵審計合伙人"冷卻期的要求，ABC會計師事務所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財務報表的審計業(yè)務委托。
（3）乙銀行和甲銀行均屬于丙集團的重要子公司。丙集團于2013年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財務會計系統(tǒng)相關的內(nèi)部控制設計服務。
（4）XYZ咨詢公司的合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2013年12月31日，這些債券市值為10000元。合伙人C自2012年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務，且在服務過程中不承擔管理層職責。
（5）丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且對丁公司重要。甲銀行審計項目經(jīng)理D注冊會計師的父親于2013年10月購買1000股丁公司股票，截止2013年12月31日，這些股票市值近3000元。
（6）甲銀行于2013年初兼并了戊擔保公司，戊公司占有兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設計戊公司的財務信息系統(tǒng)。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由，請?zhí)钕卤怼?/p>