問答題

W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。D注冊會計師負責審計W公司2014年度財務(wù)報表。
資料一：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）W公司于2014年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，W公司自2014年2月起大幅減少了乙產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2014年3月終止了乙產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于甲產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比乙產(chǎn)品高約10%。
（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，W公司于2014年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，W公司競爭對手乙公司已于2014年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2015年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
（3）根據(jù)W公司與丁銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丁銀行自2012年1月至2014年1月向W公司提供累計金額不超過50000萬元的流動資金貸款額度，該資金來源是W公司的主要資金來源。2014年1月，丁銀行終止與W公司的協(xié)議，W公司正在拓展所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性進展。資料二：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
資料三：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）抽取一定數(shù)量的2014年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。
（2）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
要求：
（1）針對資料一（1）至（3）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)和資本公積）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。


（2）針對資料三（1）至（3）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。


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5.問答題

注冊會計師測試Y公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價值。注冊會計師對應(yīng)收賬款的存在性和計價認定有關(guān)的重大錯報風險進行了評估，認為重大錯報風險為低水平；同時通過分析程序，注冊會計師也合理確信應(yīng)收賬款不存在重大的低估。2013年12月31日應(yīng)收賬款明細賬顯示其有210個顧客，賬面余額為10000萬元，其中有10個金額超過50萬元的賬戶，共計2000萬元；不存在應(yīng)收賬款貸方余額的明細賬戶，其他明細賬戶的余額均在30萬元到50萬元之間。注冊會計師決定對這余額較大的10個賬戶進行百分之百檢查，其他明細賬戶使用非統(tǒng)計抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，注冊會計師不擬對應(yīng)收賬款的存在性與計價認定實施與函證目標相同的其他實質(zhì)性程序。注冊會計師確定的可容忍錯報為500萬元，預計應(yīng)收賬款的錯報為100萬元。


要求：
（1）確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。
（2）假定注冊會計師計算確定抽取30個賬戶（不含超過50萬元的大額項目）進行測試。審定結(jié)果如下：


注冊會計師檢查了所發(fā)現(xiàn)的錯報，這些錯報都是由會計流程中的普通錯誤所導致的，每個樣本錯報金額相差不大，注冊會計師準備采用差異法估計總體錯報金額。請計算應(yīng)收賬款總體錯報金額。如果注冊會計師建議Y公司調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，Y公司管理層也接受了的注冊會計師的調(diào)整意見，注冊會計師是否能接受總體，如不接受應(yīng)當采取何種措施？
6.問答題

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2014年3月12日，ABC會計師事務(wù)所出具了甲公司2013年度審計報告。XYZ會計師事務(wù)所是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：
（1）A注冊會計師在2010年至2012年擔任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，未參與甲公司2013年度財務(wù)報表審計工作。A注冊會計師于2014年3月5日離職，并于2014年3月10日加入甲公司擔任風險控制部總監(jiān)。
（2）審計項目組成員注冊會計師B的父親購買了1000元的R1共同基金。該基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，包括12家上市公司的權(quán)證，其中包括甲公司的權(quán)證。
（3）ABC會計師事務(wù)所得知甲公司擬收購中東某國家的油田股權(quán)，在獲得甲公司母公司的擔保情況下，為甲公司提供了為期三年金額1000萬元的貸款。
（4）注冊會計師C向其妻子無意泄露甲公司擬收購中東某國家油田股權(quán)計劃，其妻子購買了甲公司股票。
（5）ABC會計師事務(wù)所于2013年1月與從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的甲公司的子公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司所得營業(yè)收入的1%獲取推廣費。
（6）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務(wù)所為丙公司設(shè)計了2013年度的內(nèi)部控制實施細則。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否對ABC會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員的獨立性產(chǎn)生不利影響，簡要說明理由，并填列下表：
7.多項選擇題注冊會計師在閱讀被審計單位其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改（不存在其他事項），注冊會計師可能采取的措施有（）。

A.考慮在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致
B.考慮不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定
C.向治理層書面說明注冊會計師的關(guān)注
D.必要時應(yīng)當征詢法律意見

8.多項選擇題在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在以下情況時，應(yīng)當著重考慮該客戶存在與侵占資產(chǎn)相關(guān)的錯報風險的有（）。

A.存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
B.與銀行存款相關(guān)的不相容職務(wù)的分離不充分，或獨立審核不力
C.對審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制
D.對高層管理人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等財務(wù)支出審查薄弱

9.多項選擇題對編制虛假財務(wù)報告導致的錯報通常與管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險有關(guān)，下列可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險有（）。

A.對于某重大供應(yīng)商的欠款延遲入賬
B.會計政策濫用或隨意變更
C.接近期末，銷售收入暴增
D.會計估計所依據(jù)假設(shè)不恰當?shù)恼{(diào)整

10.多項選擇題注冊會計師基于會計分錄測試的目的，對被審計單位的會計分錄和其他調(diào)整進行分類，包括（）。

A.標準會計分錄
B.非標準會計分錄
C.其他調(diào)整
D.編制合并報表時作出的調(diào)整分錄