甲公司是2009年首次公開發(fā)行股票的家電類行業(yè)上市公司。ABC會計(jì)師事務(wù)所于2013年12月1日首次承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)師為被選派的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）B注冊會計(jì)師與A注冊會計(jì)師是同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門的合伙人。由于B注冊會計(jì)師的父親擁有甲公司1000股股票，因此ABC會計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊會計(jì)師參與甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)。
（2）F公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)，2013年2月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所合伙人C注冊會計(jì)師的兒子購買了F公司51%的股權(quán)，ABC會計(jì)師事務(wù)所得知該事項(xiàng)后將合伙人C注冊會計(jì)師調(diào)離了審計(jì)項(xiàng)目組。
（3）甲公司2013年1月1日為審計(jì)項(xiàng)目合伙人A注冊會計(jì)師的母親開設(shè)的寵物店提供貸款，貸款額度為500萬元，期限一年。
（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D注冊會計(jì)師的父親自2011年5月以來一直擔(dān)任甲公司某分公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。
（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所前合伙人E于2009年3月20日離開ABC會計(jì)師事務(wù)所加入甲公司擔(dān)任上市前分管財(cái)務(wù)的副總裁，E在擔(dān)任副總裁期間，經(jīng)常向ABC會計(jì)師事務(wù)所咨詢上市的有關(guān)事項(xiàng)，甲公司上市后前合伙人E一直與ABC事務(wù)所保持重要交往。
（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所前合伙人H于2013年1月1日加入甲公司擔(dān)任審計(jì)部經(jīng)理，前合伙人H在2006年至2010年一直擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，但未參與甲公司2011年、2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否會對ABC會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對上市公司甲股份有限公司（后簡稱甲公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目組評估的甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為100萬元，甲公司審計(jì)前利潤總額4500萬元。審計(jì)過程中A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對期末存貨進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)年存貨高估120萬元。審計(jì)工作在2014年3月1日完成，甲公司董事會于2014年3月5日批準(zhǔn)了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字蓋章。A注冊會計(jì)師對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。要求：A注冊會計(jì)師出具的以下審計(jì)報(bào)告的措辭和格式是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求？如不符，請分別指出，并分別予以更正。

ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。
資料一：通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A注冊會計(jì)師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)，電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。
（2）各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2013年度也計(jì)劃不安排審計(jì)。
（3）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，甲公司每年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A注冊會計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由乙公司代為保管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計(jì)記錄；（4）甲公司2013年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的E材料。
資料三：2013年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A注冊會計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組在2013年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2013年12月31日，生產(chǎn)60寸等離子彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出60寸等離子彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽；
（5）由于丙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除丙公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由乙公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)乙公司的記錄確定；（6）甲公司未對廢品、毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
資料四：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A注冊會計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
（3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（4）對乙公司代管的C材料，采取向乙公司函證的方式確認(rèn)；
（5）在甲公司盤點(diǎn)后，注冊會計(jì)師按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；
（6）A注冊會計(jì)師在復(fù)盤結(jié)束后，與甲公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后幾張驗(yàn)收報(bào)告單（或入庫單）和最后幾張貨運(yùn)單（或出庫單）。
要求：（1）根據(jù)資料二，結(jié)合資料一，指出A注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。
（2）對于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的重大錯報(bào)，請代A注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)對存貨的審計(jì)目標(biāo)。
（3）根據(jù)資料三，指出甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容是否存在不妥之處？若有，請予以更正。（4）根據(jù)資料四，指出A注冊會計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容是否存在不妥之處？若有，請予以更正。
（5）如果A注冊會計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。

X公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)師是X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，需要初步確定重要性，根據(jù)情況對重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評價(jià)錯報(bào)的影響。相關(guān)情況如下：（1）在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時(shí)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為既要針對具體環(huán)境對錯報(bào)的金額和性質(zhì)進(jìn)行判斷，也要考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的需求。
（2）A注冊會計(jì)師考慮到X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視X公司的盈利能力，而2011年的營業(yè)外收入也是X公司的主要利潤來源，在從數(shù)量方面確定計(jì)劃重要性水平時(shí)，A注冊會計(jì)師決定以X公司營業(yè)收入和營業(yè)外收入的合計(jì)數(shù)作為基準(zhǔn)。
（3）基于重要性水平與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動關(guān)系，A注冊會計(jì)師認(rèn)為認(rèn)定層次的重要性水平受到評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。因此，應(yīng)在對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估之后才能進(jìn)一步確定認(rèn)定層次的重要性水平。
（4）A注冊會計(jì)師認(rèn)為，如果錯報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯報(bào)金額低于重要性水平，就可以認(rèn)為該錯報(bào)不屬于重大錯報(bào)。
（5）A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)X公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在金額重大的串戶登記錯誤，將應(yīng)收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個(gè)客戶計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例相同，由于金額重大，A注冊會計(jì)師將該項(xiàng)錯報(bào)認(rèn)定為重大錯報(bào)。
（6）X公司2011年的資產(chǎn)負(fù)債表中，將工程物資項(xiàng)目列示于在建工程項(xiàng)目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項(xiàng)分類錯誤不影響非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，A注冊會計(jì)師沒有將其歸入重大錯報(bào)中。
要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計(jì)師做出的與重要性有關(guān)的處理是否存在不當(dāng)之處，如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明原因。

A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的整體的重要性為250萬元，認(rèn)定層次實(shí)際執(zhí)行的重要性125萬元（假定認(rèn)定層次僅一個(gè)相同的水平），明顯微小錯報(bào)的臨界值為12.5萬元。A注冊會計(jì)師實(shí)施了應(yīng)收賬款，第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：針對上述審計(jì)說明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，請簡要說明理由。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2014年3月12日，ABC會計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司2013年度審計(jì)報(bào)告。XYZ會計(jì)師事務(wù)所是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊會計(jì)師是ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，在2008年至2012年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊會計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，僅為甲公司2013年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)咨詢。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開甲公司加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。（3）審計(jì)項(xiàng)目合伙人C注冊會計(jì)師自2011年開始擔(dān)任甲公司首席法律顧問。
（4）ABC會計(jì)師事務(wù)所委派F注冊會計(jì)師臨時(shí)為甲公司董事長秘書匯集甲公司公開對外征集的某一新產(chǎn)品廣告創(chuàng)意的信件。
（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所于2013年5月1日開始與甲公司的全資子公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司營業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。
（6）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2013年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。
要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所通過詢問金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)誠信進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了甲公司的背景信息（甲公司的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等），詢問了管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠信的情況，A注冊會計(jì)師認(rèn)為承接甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的條件完全滿足。
（2）會計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，A注冊會計(jì)師向甲公司前任注冊會計(jì)師詢問甲公司變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)問題上與前任注冊會計(jì)師存在嚴(yán)重分歧。
（3）A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對包括會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計(jì)程序。
（4）在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊會計(jì)師提請ABC會計(jì)師事務(wù)所指派合伙人C注冊會計(jì)師復(fù)核了甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的每一張審計(jì)工作底稿。
（5）由于甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師確定了審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則，即由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員主要考慮的已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，能否支持審計(jì)結(jié)論。
（6）會計(jì)師事務(wù)所僅通過從其他會計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。
要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所或其注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

ABC會計(jì)師事務(wù)所首次承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師了解到甲公司在2012年及以前年度是XYZ會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，XYZ會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)事項(xiàng)涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊會計(jì)師同時(shí)了解到，中國證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表收入增長、股價(jià)增長等問題進(jìn)行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊會計(jì)師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計(jì)計(jì)劃：（1）A注冊會計(jì)師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；
（2）A注冊會計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目組的存貨監(jiān)盤計(jì)劃；
（3）A注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款函證前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便在資產(chǎn)負(fù)債表日后盡早實(shí)施函證；
（4）A注冊會計(jì)師在進(jìn)駐甲公司時(shí)，提請甲公司允許審計(jì)項(xiàng)目組接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息，以及允許審計(jì)項(xiàng)目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；
（5）A注冊會計(jì)師在提請甲公司就財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊提供書面聲明時(shí)，如果書面聲明中回答甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊，則減少對甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實(shí)質(zhì)性程序，以便提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)成本。
要求：請根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計(jì)師的以上（1）至（5）的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分析，判斷是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款由1000個(gè)項(xiàng)目組成，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3000000元，假定注冊會計(jì)師確定的可容忍錯報(bào)是50000元，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為"高"水平，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為高水平（假設(shè)保證系數(shù)為2.4）。注冊會計(jì)師決定采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定進(jìn)行測試。
要求：（1）請用公式法計(jì)算樣本規(guī)模。
（2）假設(shè)注冊會計(jì)師抽取應(yīng)收賬款樣本的賬面價(jià)值是1200000元，對樣本實(shí)施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個(gè)錯報(bào)，高估應(yīng)收賬款18000元，請采用比率法推斷應(yīng)收賬款總體錯報(bào)。
（3）不考慮其他因素，請?jiān)u價(jià)應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師是否需要擴(kuò)大函證樣本規(guī)模。（4）假設(shè)注冊會計(jì)師評估的應(yīng)收賬款明顯微小錯報(bào)臨界值是5000元，請說明已經(jīng)查出的應(yīng)收賬款錯報(bào)是否需要累積，并說明理由。